Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Формируем первоначальную стоимость импортного основного средства

22 мая 2015 61 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Чтобы обосновать таможенную стоимость ввозимых ценностей, нужно представить пакет документов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 мая 2014 г. № Ф03-1424/2014). При этом, по мнению чиновников, первоначальная стоимость импортного основного средства должна включать таможенные расходы. Но есть и другие точки зрения.

Позиция чиновников

Фискалы считают, что таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства из-за рубежа, должны включаться в его первоначальную стоимость (письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660@). Вот их доводы.

На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов в общих случаях). Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства в РФ, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования. Поэтому первоначальная стоимость импортного основного средства должна формироваться с учетом таких затрат. Впоследствии эти суммы списываются в расходы через амортизацию. Аналогично формируется бухгалтерская стоимость объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом чиновники утверждают, что нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, где сказано, что таможенные пошлины и сборы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, действуют в иных случаях.

Между тем и сами финансисты меняли свою точку зрения на этот счет. Так, в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 они указали, что таможенные пошлины можно с равным основанием учесть как в стоимости основного средства, так и в составе прочих расходов. А это значит, что предприятие вправе само определить, к какой группе расходов отнести данные затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Но затем в письмах Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/279 чиновники высказали мнение, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства на территорию РФ, должны обязательно включаться в его первоначальную стоимость. Что и подтверждено в письме № ГД-4-3/7660@.

Мнение судей

Некоторые арбитры пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации предприятия имеют право выбора – или включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества, или сразу учесть их в составе налоговых расходов (постановления ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11, ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2010 г. № А05-2930/2010). Правда, свой выбор организация должна заранее прописать в учетной политике.

А вот в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 декабря 2013 г. № Ф03-6587/2013 судьи решили, что и закреплять в учетной политике выбор компании не надо. Ведь в статье 257 Налогового кодекса РФ нет прямого требования, чтобы таможенная пошлина учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества. А в пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ говорится лишь, что, если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, компания имеет право самостоятельно сделать выбор. При этом в статье 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины. В силу этих доводов включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества неправомерно.

Безопасный вариант

Если предприятие не хочет спорить с налоговиками, то уплаченные таможенные пошлины действительно лучше включить в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Напомним, что таможенная стоимость основного средства, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с положениями соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года (п. 1 ст. 64 Таможенного кодекса ТС). В большинстве случаев таможенной стоимостью ввозимого основного средства является его контрактная цена без учета таможенных платежей и НДС. Для целей исчисления таможенной пошлины, НДС и для определения таможенной стоимости объектов основных средств суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Пример
ООО «Агора» перечислило 24 апреля 2015 года зарубежному поставщику 100-процентную предоплату в размере 22 000 долларов США на приобретение основного средства. Курс доллара США на эту дату составлял 51,60 руб. за доллар (условно). На дату уплаты таможенных платежей (6 мая) курс был равен 51,80 руб.  за доллар США (условно). Ставка ввозной таможенной пошлины – 10 процентов.

Организация приняла решение включить суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в состав первоначальной стоимости приобретенного основного средства.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

В апреле:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 1 135 200 руб. (22 000 USD х 51,60 руб/USD) – перечислена предоплата за основное средство.

В мае:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 113 960 руб. (22 000 USD х 51,80 руб/USD х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – перечислен таможенный сбор за таможенные операции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 225 640,80 руб. ((22 000 USD х 51,80 руб/USD + 113 960 руб.) х 18%) – начислен НДС за ввезенное основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 225 640,80 руб. – уплачен начисленный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
– 1 251 160 руб. (1 135 200 + 113 960 + 2000) – перешло право собственности на объект к импортеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
– 1 135 200 руб. – зачтена предоплата за основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 251 160 руб. – принято оборудование к учету в составе основных средств.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка