Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда составлять корректировочный счет-фактуру

26 мая 2015 1295 просмотров

Когда составлять корректировочный документ

В настоящее время у продавцов есть возможность выписывать корректировочные счета-фактуры. Так когда составлять корректировочный счет-фактуру? Когда меняется стоимость или количество уже отгруженных товаров. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 и пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Обычно это происходит, когда поставщику по каким-то причинам нужно скорректировать цену или количество уже отгруженных товаров. Таким образом, корректировочный счет-фактуру, как и первичный счет-фактуру, составляет продавец.

По своей правовой природе корректировочный счет-фактура — это производный налоговый документ. Непосредственно из его названия следует, что этот документ не может быть составлен без первичного счета-фактуры, иначе просто нечего будет корректировать.

Рассмотрим по порядку, что нужно сделать обеим сторонам сделки, если потребуется оформить корректировочный счет-фактуру.

Первым делом поставщик должен согласовать с контрагентом корректировки в цене или количестве отгруженных товаров. Понятно, что повысить цену без ведома покупателя в большинстве случаев вряд ли удастся. Но и все другие изменения тоже требуют согласия обеих сторон. Причем такие договоренности должны быть оформлены, как и большая часть сделок, в простой письменной форме. Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости и (или) количества отгруженных товаров.

Как правило, цену и количество товаров фиксируют в договоре или спецификации, в отдельных случаях это может быть и счет. Поэтому компаниям потребуется заключить дополнительное соглашение к договору. Впрочем, здесь нужно ориентироваться на тот порядок, который прописан в контракте. Не исключен, например, такой вариант. В договоре предусмотрена возможность для покупателя получить скидку на товар. При этом поставщик должен уведомить контрагента о размере скидки. В таком случае достаточно будет этого уведомления.

Требование оформлять бумаги, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости товаров, зафиксировано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом перечень первичных документов, на основании которых может быть составлен корректировочный счет-фактура, является открытым.

Затем поставщик может выписать корректировочный счет-фактуру. На это отведено пять календарных дней с даты, когда стороны подписали дополнительное соглашение к договору. Или же с момента, когда поставщик отправил уведомление покупателю.

Как заполнять корректировочный документ

Для корректировочного счета-фактуры предусмотрен специальный бланк. В отличие от первичного счета-фактуры в корректировочном документе должны быть указаны следующие дополнительные реквизиты:

  • наименование «корректировочный счет-фактура»;
  • номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого меняются;
  • количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • цена (тариф) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом и без учета НДС до и после уточнения;
  • сумма акциза до и после уточнения (в отношении подакцизных товаров);
  • сумма НДС до и после уточнения;
  • разницы (положительные или отрицательные), возникшие в результате уточнения стоимости товаров (работ, услуг), суммы НДС и суммы акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Бланк корректировочного счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру вписывают из первоначального только те товары, у которых изменились цена или количество. Товар, у которого цена и количество остались прежними, переносить в корректировочный счет-фактуру не требуется.

При повторном изменении цены товаров (работ, услуг) выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В зависимости от характера изменений стоимостных показателей (увеличение или уменьшение) корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них либо в книге покупок, либо в книге продаж.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров. Начнем с самой распространенной ситуации: поставщик сделал покупателю скидку. Либо возникла необходимость отразить в документах меньшее количество товаров, чем было указано в первоначальном счете-фактуре.

В этой ситуации поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. В таком случае получается, что компания начислила изначально НДС больше, чем нужно. Компенсировать эту «лишнюю» сумму налога продавец сможет с помощью вычета. Это предусмотрено в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Таким образом, компания поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (уменьшенной) суммой налога.

Пример

ООО «Гардемарин» (продавец) и ЗАО «Альбатрос» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 11 апреля 2014 г. № 18. Согласно этому договору, ООО «Гардемарин» поставляет ЗАО «Альбатрос» партию газированной воды «Эрл» (производство — Россия) — 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) — 15 руб/бут. Следовательно, общая цена партии без НДС — 150 000 руб. (10 000 бут. x 15 руб/бут.).

Газированная вода облагается НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ООО «Гардемарин» предъявит покупателю, составит:

10 000 бут. x 15 руб/бут. x 18% = 27 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 27 000).

На отгруженные товары продавец выставил счет-фактуру от 14 апреля 2014 г. № 183.

Условиями договора поставки между продавцом и покупателем было установлено, что при достижении определенного объема закупок цена за единицу составит 14 руб/бут. вместо 15 руб/бутыл. Предположим, что покупатель выполнил условия договора по объему закупок и имеет право на изменение стоимости всех поставленных товаров.

Следовательно, общая цена партии без НДС составит 140 000 руб. (10 000 бут. x 14 руб/бут.).

А сумма НДС, которую продавец предъявляет покупателю, будет равна:

10 000 бут. x 14 руб/бут. x 18% = 25 200 руб.

Таким образом, новая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 165 200 руб. (140 000 25 200).

25 апреля 2014 года продавец и покупатель письменно согласовали изменение цены и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру от 25 апреля 2014 г. № 1. 

Когда заявить вычет

Заявить вычет поставщик сможет в течение трех лет с даты, когда был составлен корректировочный счет-фактура.

У покупателя все наоборот. Раз в итоге стоимость товаров снизилась, значит он принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить.

Когда это нужно будет сделать? На дату, когда покупатель получит от поставщика первичные документы с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактуру. В зависимости от того, что произойдет раньше. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Выходит, что, даже если покупатель еще не дождался от продавца корректировочного счета-фактуры, но получил накладную с учетом скидки, налог нужно восстановить Схематично действия продавца и покупателя в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров, будут выглядеть так.

Продавец не позднее пяти календарных дней выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету НДС с суммы корректировки (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец увеличивает стоимость или количество отгруженных товаров. Допустим, что уже после отгрузки товаров их цена была увеличена (конечно же, по взаимному согласию сторон). В этом случае продавец выписывает корректировочный счет-фактуру. Это удобно для покупателя, если он уже успел зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации — ведь в данной ситуации сдавать уточненку не придется. Покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на большую стоимость товаров, сможет поставить дополнительную сумму НДС к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ. То есть покупатель примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Продавец при увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывает их в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). Такой порядок начал действовать с 1 июля 2013 года. В книге продаж корректировочный счет-фактура с увеличенной стоимостью необходимо зарегистрировать за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ (абз. 2 п. 1 приложения 5 к постановлению № 1137). Соответственно ни каких уточненных налоговых деклараций и дополнительных листов к книге покупок не потребуется, даже если отгрузка была произведена в более раннем налоговом периоде.

Когда можно составить сводный счет-фактуру

Единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. С 1 июля 2013 года компании получат право составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким первичным документам. Такие изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Это удобно, когда компания, например, снижает цену сразу по нескольким поставкам.

Оформить единый корректировочный счет-фактуру можно к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. При этом в едином корректировочном счете-фактуре нельзя объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разных валютах. В единый корректировочный счет-фактуру могут включаться по одному покупателю, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. В корректировочных счетах-фактурах такие сведения не отражаются.

Обратите внимание: до этой даты составлять сводные корректировочные счета-фактуры слишком рискованно, их не признает даже ВАС РФ (см. решение от 11 января 2013 г. № 13825/12). Поэтому корректировать цену или количество товаров до вступления поправок в силу безопаснее отдельными документами к каждому первичному счету-фактуре. Иначе у покупателя или продавца (в зависимости от того, в какую сторону изменилась цена) возникнут проблемы с вычетом НДС.

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров. В нем, как и в обычном корректировочном счете-фактуре, указываются только товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. Показатели количества, цены и стоимости до изменения переносятся из первичных счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура.

Если в исходных счетах-фактурах совпадают наименование, налоговая ставка и цена данных товаров до изменения, а также их цена после изменения, сведения о таком товаре можно отразить суммарно по одной строке единого корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка