Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Готовим пояснения к отчетности, чтобы пройти камералку без лишних вопросов

25 октября 2014 154 просмотра


Печатная версия
Электронный журнал

Письменные пояснения во время камеральной проверки инспекторы требуют, когда находят ошибки, противоречия и другие возможные нарушения в рамках камеральной проверки. Причем о начале такого мероприятия компанию не извещают, никакого решения вам не вручат (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В компанию в любой момент может поступить требование от инспекторов пояснить какие-то вопросы. На все про все дают не более пяти рабочих дней. Поэтому проще заранее составить письмо со всеми пояснениями для проверяющих и сдать его вместе с декларацией. Основные ситуации, когда требуются пояснения во время камеральной проверки, известны. О них мы и поговорим далее.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

В течение года расходы компании могут превысить ее доходы. Страшного в этом ничего нет. Однако инспекторы, увидев отрицательное значение в строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль, обязательно запросят пояснения. С 2014 года это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 88 НК РФ.

Поэтому можно и даже нужно сразу приложить пояснительное письмо к убыточной декларации. Зачем дожидаться официального запроса и тратить время на поиски нужной информации? Ведь в пояснениях надо обосновать причины уменьшения выручки. К примеру, компания расширяет ассортимент товара, а для этого нужно было закупить новое дорогостоящее оборудование. В таком случае надо указать, сколько средств вы истратили на него.

Или, скажем, компания провела активную рекламную кампанию в СМИ. Такие мероприятия тоже требуют немалых затрат. Или же у вас на предприятии сезонный характер деятельности. В любом случае на этапе подготовки отчетности вам понадобится меньше времени, чтобы обосновать отрицательную налоговую базу.

Игнорировать вопросы инспекторов опасно. Ведь отрицательная база по налогу на прибыль может стать поводом для убыточной комиссии (письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722). И тогда придется не только объяснить причины увеличения расходов или уменьшения доходов, но еще и документально подтвердить обоснованность убытка. Кстати, судьи в таких случаях поддерживают проверяющих. Пример – постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 марта 2013 г. по делу № А51-14534/2012.

Важно подчеркнуть, что убытки вашего предприятия носят временный характер. И руководство уже принимает меры для того, чтобы в будущем получать прибыль. А чтобы у инспекторов не осталось сомнений, можно приложить к пояснениям копии подтверждающих документов. Приведу пример.

Пример 1
Как обосновать убыток

По итогам работы за 9 месяцев доходы ООО «Метеор» составили 15 344 227 руб. А расходы – 16 198 754 руб. Из них 4 589 054 руб. были потрачены в августе на участие ООО «Метеор» в международной выставке. Таким образом, убыток по итогам 9 месяцев составил 854 527 руб. (16 198 754 – 15 344 227).

27 октября бухгалтер ООО «Метеор» представил декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев в инспекцию по месту учета. К отчету он приложил пояснения.

Добавлю, что Налоговый кодекс не запрещает показывать убыток в декларации. Более того, его можно будет списать, когда у компании появится прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

В налоговых декларациях не совпадает сумма реализации

Инспекторы также ищут расхождение выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. И если найдут, то не оставят такое противоречие без внимания. Рекомендую сразу проверить, совпадают ли эти суммы.

Конечно, важно помнить, что для НДС налоговый период – это квартал. А для налога на прибыль – год. Поэтому доходы в «прибыльной» декларации за 9 месяцев будут указаны нарастающим итогом. Чтобы сравнить оба отчета, понадобится вычесть из показателя строки 010 приложения № 1 к листу 02 аналогичный показатель из декларации за полугодие. Разница должна совпадать с суммой, указанной в строке 010 раздела 3 декларации по НДС за III квартал. Так считают инспекторы.

На самом деле расхождения вполне объяснимы. Ведь доходы, из которых вы формируете базу по налогу на прибыль, могут не совпадать с выручкой для исчисления НДС благодаря операциям, которые отражаются в доходах организации, в то время как НДС с них исчислять не надо. А раз так, лучше сразу привести причины нестыковок в письме и приложить его к декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим пример.

Пример 2
Когда сумма реализации в декларациях по НДС и налогу на прибыль может отличаться

ООО «Юпитер» на основании лицензии продает медицинскую технику и товары для здоровья, входящие в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Кроме того, в специализированных магазинах представлены сопутствующие товары, не требующие лицензирования и не поименованные в Перечне.

Выручка компании за июль–сентябрь составила 6 000 000 руб. (без НДС). Ее бухгалтер полностью учел при заполнении налога на прибыль за 9 месяцев. Стоимость товаров, поименованных в Перечне, составляет 1 000 000 руб. С этой суммы НДС не исчисляется в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ. Остальные 5 000 000 руб. под НДС подпадают. Эту сумму бухгалтер указал в строке 010 раздела 3 декларации по НДС и приложил к декларации по налогу на прибыль соответствующие пояснения.

Как правило, выручка для целей НДС должна быть не меньше той, которую вы показываете в налоговом учете. Исключением может быть ситуация, когда в отчетном или налоговом периоде были операции, не облагаемые НДС. Например, подпадающие под льготы (ст. 149 НК РФ). Если так, то надо заполнить раздел 7 декларации. В нем нужно отражать необлагаемые сделки.

Расхождения между данными отчетности по налогу на прибыль и НДС также возможны из-за экспорта товаров. Его отражают в декларации по НДС, когда компания собрала пакет документов, подтверждающий нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). К этому моменту выручка от реализации товаров может быть уже учтена в декларации по налогу на прибыль за один из предыдущих периодов.

Кроме того, расхождения могут быть вызваны различием понятий «дата реализации» по налогу на прибыль и «дата отгрузки» по НДС.

Увеличилась доля вычетов

Инспекторы высчитывают, какова доля вычетов в декларации по НДС. Если она составляет 89 процентов и более, то проверяющие решат, что у компании низкая налоговая нагрузка по НДС.

Инспекторы на местах обычно ориентируются на среднюю долю вычетов по конкретному региону. Она может отличаться от федерального уровня. Поэтому безопаснее сверяться с показателями своего региона (узнать безопасную долю вычета в любом регионе можно на сайте glavbukh.ru/vychet.

Пример 3
Как определить долю вычетов в декларации по НДС

ООО «Марс», зарегистрированное в Московской области, исчислило НДС с реализации по итогам III квартала в размере 320 000 руб. А вычетов компания заявила в декларации по НДС на сумму 305 000 руб.

Бухгалтер определил их долю от суммы начисленного налога. Получилось 95,32 процента (305 000 руб. : 320 000 руб. x 100%). Это выше показателя, установленного для Московской области (по состоянию на 1 июня 2014 года – 90,5%). Поэтому бухгалтер приложил к декларации пояснения.

Конечно, с проверяющими можно поспорить и не давать никаких пояснений. Однако скорее всего отстаивать интересы компании придется в суде. Так, например, было в случае с одним предпринимателем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июня 2014 г. по делу № А78-9467/2013).

Переспорить инспекторов предпринимателю помогли такие аргументы. Задача инспекторов на камеральной проверке состоит в том, чтобы проверить правильность применения налоговых вычетов. А пояснения они вправе запрашивать, только если обнаружат ошибки и противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если отчетность составлена верно, то отвечать на сообщение налоговиков компания не обязана.

Сумма вычета НДС с выданных авансов больше восстановленного налога

В декларации по НДС инспекторы проверяют, восстановлен ли налог, ранее принятый к вычету с предоплаты. Покупатели показывают вычеты с авансов, перечисленных поставщикам, в строке 150 раздела 3.

А после того как получат товары, работы или услуги, вычеты надо восстанавливать. В декларации это строка 110 раздела 3. Показатели этих строк налоговики сравнивают. И если видят, что показатель строки 110 меньше, то ревизоры могут сообщить об этом компании. А заодно потребовать либо исправить отчетность, либо пояснить причину расхождения.

Первым делом проверьте, со всех ли авансов, которые поставщик в этом квартале закрыл отгрузкой, вы восстановили налог. Если нет, то понадобится подать уточненную декларацию, доплатив перед этим налог и пени.

Уточненка с налогом к уменьшению

Если компания сдает уточненку с налогом к уменьшению, то действия инспекторов будут зависеть от того, сколько времени прошло с момента первоначального отчета: меньше двух лет или больше.

В первом случае, когда срок сдачи первичной декларации истек менее двух лет назад, инспекторы вправе запросить пояснения, если к ним попадет уточненная декларация, в которой сумма налога к уплате уменьшена (п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако самой компании выгодно сразу приложить к уточненке пояснения. Ведь чем быстрее налоговики разберутся в причинах переплаты, тем быстрее они примут решение о ее зачете или возврате. Для убедительности к пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, первичку и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Во втором случае, когда компания уменьшила налог и представила уточненку спустя два года после истечения срока сдачи первичной декларации, налоговики вправе запросить не только пояснения, но и документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). То же самое, если компания через два года в уточненке увеличила сумму убытка.

Поэтому безопаснее заранее проверить первичку. Если в ней есть недочеты (отсутствуют обязательные реквизиты, содержатся недостоверные данные), то безопаснее обойтись без корректировок.

Обратите внимание: инспекторы могут запросить только те документы, которые подтверждают изменение показателей по сравнению с первоначальным отчетом.

Лектор: Раиса Рябова,
налоговый консультант Ассоциации бухгалтеров и аудиторов РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка