Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как вести бухгалтерский и налоговый учет таможенных пошлин

26 мая 2015 2586 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Установленные правила

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Фактическими затратами при этом являются также таможенные пошлины и таможенные сборы.

В налоговом учете правила схожие.

Первоначальная стоимость основного средства на основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ равна сумме расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. А в случае если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации – сумме, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

В статье 264 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1) указано, что к прочим расходам относятся суммы таможенных пошлин и сборов. В то же время в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества. Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением, поэтому они подлежат включению в его первоначальную стоимость. Затраты на них списываются через механизм начисления амортизации. Наличие же в Налоговом кодексе РФ специальных положений относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которым данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.

Таким образом, по мнению налоговиков, нормы законодательства устанавливают запрет на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества, в связи с чем таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства. Это официальная позиция ФНС России на сегодняшний день. Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД4-3/7660@.

Неясности в законодательстве

После того как в составе прочих расходов наряду с налогами и сборами появились таможенные пошлины и сборы (это было в 2005 году), в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 в связи с нововведением было пояснено следующее. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Во всех остальных письмах (Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 и пр., а также ФНС России от 28 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10246@) чиновники настаивают на включении таможенных пошлин и сборов в первоначальную стоимость основных средств.

При возникновении претензий налоговых органов, связанных с отражением пошлин в составе прочих расходов, арбитражные суды (всех округов) встали на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют многочисленные постановления:

В статье 257 Налогового кодекса РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в первоначальной стоимости этого имущества, – так аргументировали суды свои решения. Они считают, что налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ. Следовательно, основываясь на пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ, организация может самостоятельно выбрать, к какой именно группе она отнесет такие затраты, определив выбор в учетной политике.

Безопасный вариант

Если компания не желает рисковать и собирается придерживаться логики контролирующих органов, безопасно включить суммы таможенных пошлин и сборов в состав прочих расходов, по мнению автора, в следующих ситуациях.

1. Безвозмездное получение объекта основных средств.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, получение основного средства безвозмездно формирует внереализационный доход у получателя. Оценка такого дохода в отношении амортизируемого имущества осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. В такой ситуации при безвозмездном получении импортируемого основного средства (например, от зарубежного учредителя) при ввозе его в Россию таможенная пошлина не формирует первоначальную стоимость основного средства и относится к прочим расходам.

2. Приобретение лизингового имущества у лизингодателя – иностранной компании, если по условиям договора имущество числится на балансе лизингодателя, а обязанность по оформлению его ввоза и по уплате таможенных пошлин и сборов возложена на лизингополучателя.

Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из этих затрат исключаются суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в расходах (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В этом случае затраты лизингополучателя по уплате таможенных пошлин и сборов не формируют первоначальную стоимость лизингового имущества и относятся к прочим расходам.

Данная ситуация приведена в письме Минфина России от 22 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/821. И в нем сделан акцент на том, что таможенные платежи (пошлина и сбор) относятся к прочим расходам, если лизинговое имущество по окончании срока действия договора лизинга возвращается лизингодателю. Однако автор считает, что и в случае когда по окончании договора лизинга лизингополучатель выкупает лизинговое имущество, таможенные пошлину и сбор можно отнести к прочим расходам для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет таможенных пошлин

Покажем, как отразить затраты организации при покупке импортного оборудования в бухгалтерском учете.

Пример
ООО «АбсолютСтрой» приобретает в Китае гусеничный экскаватор с мощностью двигателя 111 кВт (в перечень оборудования, не производимого в России, не облагаемого НДС, не входит). Импортный контракт с поставщиком заключен на условиях Инкотермс-2010 EXW, город Пекин (КНР). Право собственности на товар переходит с момента передачи товара на складе продавца перевозчику покупателя. Стоимость экскаватора – 72 300 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты (14 мая – 49,50 руб/USD (условно). Доставку осуществляет специализированная российская фирма ООО «Транзит», она же уплачивает по поручению покупателя таможенные платежи, возмещаемые впоследствии покупателем.

Договор на оказание услуг по международной перевозке товаров (включает доставку груза, страхование, таможенное декларирование) заключен на сумму 73 000 руб., в том числе НДС – 0 процентов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Для упрощения примера предположим, что таможенная стоимость соответствует контрактной и что таможенное оформление производится в тот же день, что и передача товара перевозчику – 22 мая. Курс ЦБ РФ на эту дату – 50 руб/USD. Таможенная стоимость экскаватора составит 3 615 000 руб. (72 300 USD x 50 руб/USD).

Общая сумма таможенных платежей – 600 367,5 руб., в том числе:
– таможенная пошлина – 180 750 руб. (3 615 000 руб. x 5%). Ставка ввозной таможенной пошлины для экскаватора – 5 процентов (код ТН ВЭД экскаватора 8429 52 100 в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54);
– таможенный НДС – 683 235 руб. ((3 615 000 руб. + 180 750 руб.) x 18%);
– таможенный сбор за оформление – 5500 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Бухгалтерский учет таможенных пошлин будет следующим.

14 мая:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
– 3 578 850 руб. (72 300 USD x 49,50 руб/‌USD) – перечислена в соответствии с договором предоплата – 100 процентов за оборудование.

22 мая:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 186 250 руб. (180 750 + 5500) – уплачены представителем пошлина и сбор);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 683 235 руб. – уплачен НДС таможенным представителем;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 683 235 руб. – учтен уплаченный таможенный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию»
– 3 578 850 руб.  – отражен переход права собственности на экскаватор;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 3 578 850 руб. – зачтена предоплата по контракту;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 186 250 руб. – отражены в составе затрат, связанных с приобретением экскаватора, таможенная пошлина и таможенный сбор.

25 мая:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов»
– 73 000 руб. – учтены услуги по доставке экскаватора (на дату выставленного акта);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 3 838 100 руб. (3 578 850 + 186 250 + 73 000) – учтен в составе основных средств экскаватор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 683 235 руб. – принят к вычету уплаченный таможенный НДС по приобретенному экскаватору.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов» КРЕДИТ 51
– 73 000 руб. – оплачены услуги по доставке экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем» КРЕДИТ 51
– 869 485 руб. (683 235 + 186 250) – возмещена таможенному представителю стоимость затрат на таможенные платежи.

С. Стытько,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка