Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Исправление ошибок в УПД: как не потерять право на вычет НДС

27 мая 2015 744 просмотра

Представители ФНС России выпустили обширные разъяснения о том, как оформлять исправление ошибок в УПД. В письме от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86 чиновники привели сразу несколько вариантов исправления в зависимости от характера ошибки. Образец исправленного УПД с учетом рекомендаций налоговиков представлен ниже. В этом образце цифрами отмечены важные реквизиты исправленного документа.

В статье вы найдете три ситуации, когда нужно исправить УПД, выставленный взамен обоих документов: счета-фактуры на отгрузку и первички. То есть когда в поле «Статус» универсального документа стоит значение 1. А порядок действий для случая, когда поставщик выставляет покупателю УПД только в качестве первичного документа (то есть со статусом 2), можно посмотреть в таблице ниже.

Исправление ошибок в УПД

Статус УПД   В каких строках или графах ошибка Что за ошибка Способ исправления
Счет-фактура первичка В данных счета-фактуры (строки 1–7, графы 1–11, подписи руководителя и главного бухгалтера)    Существенные ошибки, то есть те, что мешают определить поставщика, покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку, сумму налога. Например, неверный ИНН покупателя или цена товаров Составить новые экземпляры УПД с правильными данными и заполненной строкой 1а. В поле «Статус» нужно указать значение 1
Несущественные ошибки, то есть те, которые не мешают определить поставщика, покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку, сумму налога. Например, ошибки в данных грузоотправителя, грузополучателя, единице измерения Такие недочеты ФНС предлагает либо совсем не корректировать, либо составлять исправленный УПД со статусом 2. Но для покупателя безопаснее, чтобы поставщик ставил статус 1
В показателях первички (графы А, Б, строки 8–19) Любые ошибки. Например, неверные реквизиты договора поставки 

Способ 1. Составить новые экземпляры с правильными данными, заполненной строкой 1а и статусом 2.

Способ 2. Зачеркнуть неверные данные, указать правильные, поставить дату исправления, подписи и Ф. И.О. ответственных работников

Первичка   В любых реквизитах

В части счета-фактуры обнаружили существенную ошибку

Следует составить новый УПД с правильными данными и заполненной строкой 1а. В поле «Статус» указать 1 (1).

В универсальном передаточном документе продавец может допустить ошибку в строках 1–7 и графах 1–11. Эти строки и графы относятся к «счет-фактурной» части УПД. А в счете-фактуре требуется исправлять недочеты, которые мешают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Чиновники считают, что к таким недочетам относятся, в частности, арифметические ошибки в стоимости товара (письмо Минфина России от 18 сентября 2014 г. № 03-07-09/46708,).

При исправлении таких ошибок в универсальном передаточном документе ФНС России рекомендует ориентироваться на правила, действующие для счетов-фактур (приложение № 7 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86). Это означает, что для исправления существенной ошибки поставщик должен составить новый УПД. В строке 1а указать дату и номер исправления (3). Но дату и номер в строке 1 написать как в исходном документе (2). В остальных реквизитах необходимо привести правильные данные (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А в поле «Статус» поставить 1. Это будет означать, что компания оформила исправленный документ, который выполняет одновременно функции счета-фактуры и первички.

Подписать исправленный УПД должны те же сотрудники, которые визировали первоначальный вариант. Значит, понадобятся автографы как от поставщика, так и от покупателя (4).

Исправленный УПД покупателю надо отразить в книге покупок за тот квартал, в котором этот документ поступил от поставщика. При этом запись по первоначальному УПД нужно аннулировать в книге покупок. Или в доплисте к книге покупок, если исходный УПД зарегистрирован в предыдущем квартале. Поэтому если компания получила первичный и исправленный УПД в разных кварталах, то потребуется доплатить налог и пени.

Стоимость товаров нужно корректировать новым УКД

Теперь, чтобы скорректировать УПД, можно воспользоваться универсальным корректировочным документом (УКД). Его официальная форма приведена в письме ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86. Этот документ заменяет обычный корректировочный счет-фактуру и первичный документ на изменение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Например, УКД может выписывать поставщик, который предоставляет покупателям скидки на отгруженные товары. Другой пример — оформление недопоставки товаров.

В части счета-фактуры обнаружили несущественную ошибку

Такую ошибку можно не исправлять. Но если покупатель хочет перестраховаться, можно попросить у поставщика, чтобы он оформил новый УПД со статусом 2.

Поставщик не обязан исправлять в счете-фактуре ошибки, которые не мешают налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, название и стоимость товаров, ставку и сумму налога (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137). К примеру, когда вместо заглавных букв в названии компании стоят строчные. Но если поставщик все же решил уточнить какие-то реквизиты (например, номер таможенной декларации, реквизиты платежки и т. п.), то он вправе это сделать. Для этого ФНС России рекомендует составить исправленный УПД со статусом 2. По мнению налоговиков, такой статус в документе будет показывать, что поставщик исправил в реквизитах, относящихся к счету-фактуре, некритичную ошибку. То есть неточность, которая в любом случае не лишает покупателя права на вычет.

При этом ФНС разрешает оставить пустыми строки «счет-фактурной» части «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер». А также не регистрировать документ в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.

На первый взгляд это выгодно для покупателей. Получается, что, даже если поставщик исправит универсальный документ в следующем квартале, покупателю не нужно будет аннулировать вычет НДС по первоначальному УПД и заявлять его в периоде, когда получен исправленный. Но мы считаем, что покупателю безопаснее запросить у поставщика исправленный УПД со статусом 1 и зарегистрировать его в книге покупок за тот квартал, в котором получен этот документ. А в книге покупок, в которой был зарегистрирован исходный экземпляр, аннулировать соответствующую запись. Другими словами, безопаснее перенести вычет на тот период, в котором компания получила УПД уже без ошибок. Для этого есть две причины.

Во-первых, на практике не всегда можно четко разграничить существенные и несущественные ошибки в счете-фактуре. Пользуясь этим, налоговики порой даже из-за мелких недочетов в реквизитах счета-фактуры снимают вычеты НДС. Например, специалисты ФНС России в новом разъяснении привели в качестве примера несущественной ошибки погрешности в номере таможенной декларации (приложение № 7 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86). Но на практике инспекторы нередко из-за подобных недочетов отказывают в вычетах. Тогда компаниям удается добиться вычетов только через суд (постановление ФАС Московского округа от 28 февраля 2013 г. по делу № А40-56451/12-20-314).

Другой пример — реквизиты платежки в строке 5 УПД. Если эти данные не указаны или заполнены с ошибками, инспекторы иногда отказывают в вычете. Причем не только покупателям, но и поставщикам, заявляющим вычет авансового НДС после отгрузки товара (постановление ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2012 г. по делу № А55-2958/2012).

Во-вторых, некоторые ошибки в счете-фактуре хотя формально и не мешают вычету, могут подтолкнуть проверяющих к мысли о недостоверности данных о сделке. Например, если обнаружится, что в УПД приведены неверные реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, для налоговиков это может стать признаком нереальности поставки товаров.

В части первички обнаружили любую ошибку

Есть два способа исправления на ваше усмотрение. Первый — составить новый УПД. Второй — зачеркнуть неверные данные и рядом написать правильные.

В законодательстве также нет четких правил исправления ошибок в части реквизитов первички, то есть в графах А, Б или строках 8–19. Есть лишь норма о том, что в первичном документе нужно ставить дату исправления и подписи ответственных работников с расшифровкой (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Налоговики в письме № ММВ-20-15/86 предложили два способа исправления ошибок в показателях УПД, которые относятся к первичке. Компания может использовать любой из них.

Первый способ. Исправлять «первичную» часть УПД можно так же, как и «счет-фактурную». То есть поставщик может оформить новый экземпляр документа и привести в нем заново все данные, но уже без ошибок. При этом в поле «Статус» универсального документа нужно указать значение 2.

Второй способ. Можно зачеркнуть неверные данные в универсальном передаточном документе, рядом указать правильные, поставить дату исправления, а также подписи работников с расшифровкой.

Первый вариант исправления УПД по оформлению удобнее и для поставщика, и для покупателя. Продавец сможет исправлять УПД единым способом независимо от того, относится ошибочный реквизит к счету-фактуре или первичке. Значит, не будет путаницы.

При втором варианте, когда внесены точечные исправления, бывает сложно разобраться, особенно если исправлений много. Да и покупатель должен передать поставщику свой экземпляр документа. Но если вы с контрагентом договоритесь именно о таком варианте, то посмотрите на образце, представленном ниже, как правильно сделать исправительную запись.

В аналогичном порядке необходимо исправлять УПД, который компании используют только как первичный документ (со статусом 2), а не как «счет-фактуру первичку» (со статусом 1). То есть можно выбрать — составить новые экземпляры УПД с правильными показателями или же вручную исправить данные этого документа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка