Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как рассчитывать НДПИ при добыче угля

28 мая 2015 406 просмотров

Порядок расчета НДПИ при добыче угля зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.

Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:

- либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ.

Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам (п. 24ст. 343 НК РФ).

Если организация использует вычет, то при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.

1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретный перечень утвержденпостановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455. Исходя из этого перечня организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/46819от 2 августа 2011 г. № 03-06-06-01/18 и в письме ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6393(документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета

=

Количество угля, добытого на соответствующем участке недр

×

Ставка НДПИ по соответствующему виду угля

×

Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)

 Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).

3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:

Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля

=

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета

×

Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3

 Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462. Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).

4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.

Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то независимо от использования налогового вычета, предусмотренного статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, ставку НДПИ по углю нужно умножить на коэффициент Ктд. Он характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Это следует из пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Подробнее и с примером читайте в рекомендации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




из Журнала по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка