Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый режим, который будет выгоден компании в 2015 году

2 ноября 2014 219 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Выбор налогового режима - это то о чем сейчас самое время задуматься. Понятно, что если у вас крупная компания, то скорее всего выбор налогового режима не предстоит – нужно по-прежнему платить НДС и налог на прибыль. А вот у небольших предприятий есть альтернатива, помимо общей системы они могут применять упрощенку или ЕНВД.

Можно достаточно точно оценить, какой режим выгоднее выбрать на будущий год. О том, как это сделать, поговорим далее.

Переход на упрощенку или ЕНВД

До 31 декабря включительно организации могут уведомить инспекцию о переходе на упрощенку с 2015 года. Не позднее 30 декабря можно также поменять объект налогообложения, то есть перейти с «доходов» на «доходы минус расходы» или наоборот (см. образец заявления ниже).

По сравнению с прошлым годом изменилась предельная сумма дохода, которая дает право перейти на упрощенку. Уведомить инспекцию о переходе на этот спецрежим с 2015 года может компания, доходы которой за 9 месяцев 2014 года составили максимум 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,067). Об этом финансисты сообщили в письме от 13 января 2014 г. № 03-11-06/2/248.

Остальные критерии прежние. Перечислю главные. Максимальная средняя численность работников, занятых в компании на упрощенке, 100 человек. Максимально допустимая доля участия других организаций в компании – 25 процентов (исключения в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Максимальная остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе упрощенщика, – 100 млн руб.

Для вмененки критерии схожие, за исключением выручки – по ней никаких лимитов не предусмотрено (плюсы и минусы этого спецрежима посмотрите в таблице ниже). Ну и само собой, платить ЕНВД можно только по тем видам деятельности, которые переведены на этот спецрежим решением местных властей.

Какие плюсы и минусы у ЕНВД
Плюсы Минусы
Вместо налога на прибыль (НДФЛ) и НДС вмененщики платят один налог – единый. В этом данный спецрежим схож с упрощенкой. Но с отчетности за 9 месяцев 2014 года нужно платить еще и налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости (на упрощенке – с 2015 года) Если какой-то из видов деятельности не может быть вмененным, придется вести раздельный учет с общим режимом или упрощенкой
Налог платят с вмененного дохода, который никак не связан с реальным Когда реальный доход оказывается меньше вмененного, заплатить все равно нужно с вмененного показателя дохода
В отличие от упрощенки возможность платить ЕНВД никак не зависит от выручки компании Необходимо соблюдать нормативы по численности и по структуре уставного капитала. Кроме того, применять ЕНВД удастся только в том случае, если местные власти ввели такой спецрежим на территории региона и вид деятельности компании есть в утвержденном перечне

При этом, чтобы перейти на уплату ЕНВД, не нужно ждать конца года. Если вы решили применять вмененку, то достаточно в пятидневный срок встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

То есть момент, с которого вы начали вести подпадающую под вмененку деятельность, и момент перехода на ЕНВД могут и не совпадать. А датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения ЕНВД, которую вы укажете в заявлении.

Способы расчета упрощенного налога

авайте сначала разберем достоинства и недостатки каждого из двух возможных вариантов уплаты упрощенного налога: с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Безусловное преимущество объекта налогообложения «доходы» – это максимально простой учет. Бухгалтеру достаточно правильно фиксировать доходы и вовремя включать их в налоговую базу. А затраты организации в книге учета доходов и расходов можно не отражать.

Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в сам порядок его расчета. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6 процентов от общей величины доходов. Но это не окончательная сумма, которую надо перечислить в бюджет. Дополнительно ее можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за отчетный (налоговый) период, и на больничные, которые выданы сотрудникам за счет организации (то есть за первые три дня болезни). Но помните: предельная величина, на которую можно уменьшить налог, – 50 процентов от начисленной суммы.То есть фактически ставка налога может составить не 6, а 3 процента.

Главный минус этого варианта – заплатить упрощенный налог придется даже в том случае, если компания по итогам года фактически получит убыток.

Теперь перейдем к базе «доходы минус расходы». В этом случае сумма налога будет зависеть от реальных результатов вашей деятельности. То есть от того, сколько вы фактически заработали.

Однако перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога, закрытый. И, кстати, он ощутимо меньше, чем в главе 25 НК РФ. Кроме того, есть минимальная сумма налога, меньше которой вы заплатить не можете. Это 1 процент от общей величины доходов.

Объект «доходы минус расходы» подойдет вам, если у вас значительные расходы. То есть прибыль организации сравнительно невысока. Считается, что 15-процентная упрощенка (если, конечно, именно такая ставка в вашем регионе) подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки.

Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговых организаций, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а львиная доля затрат состоит из стоимости товаров.

Если у компании много дорогих основных средств или она планирует их приобрести (в том числе построить), тоже будет предпочтительнее разница между доходами и расходами. При таком объекте предполагается быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, что будет уменьшать базу и, следовательно, сумму налога.

Если у компании большую часть расходов составляют затраты на оплату труда (а не материальные и производственные расходы), ей выгодно платить упрощенный налог с доходов. Как правило, 6-процентная упрощенка подходит для посредников, юридических и консультационных компаний, арендодателей, сдающих внаем движимое имущество.

Вопрос – Ставки упрощенного налога всегда одинаковы: 6 и 15 процентов?

– Для объекта «доходы» ставка налога во всех регионах одинакова и составляет 6 процентов. А вот с разницы между доходами и расходами упрощенщики платят 15 процентов, но региональные власти могут понизить эту ставку вплоть до 5.

Перечень категорий упрощенщиков, которые могут применять пониженную ставку, в каждом регионе свой. Поэтому прежде, чем выбирать объект налогообложения на следующий год, изучите региональный закон, устанавливающий пониженные ставки, если, конечно, таковой имеется. Возможно, в следующем году вы сможете платить налог по ставке не 15 процентов, а ниже.

Также объект «доходы» неинтересен для организаций, которые в следующем году прогнозируют убыток. Им придется отдать в бюджет как минимум 3 процента выручки. В то время как при объекте «доходы за вычетом расходов» ставка будет всего 1 процент (минимальный налог). К тому же и полученный убыток, и сумму минимального налога в дальнейшем тоже можно будет учесть в расходах.

Самый выгодный для компании режим налогообложения

Выгоды упрощенки давно хорошо известны, как и ее минусы. Главный плюс очевиден – вместо уплаты трех налогов (НДС, налога на прибыль и налога на имущество – кроме налога с кадастровой недвижимости) компания платит только один – единый. Да и страховые взносы по определенным видам деятельности (например, производство пищевых продуктов) можно платить по пониженной ставке.

Главный минус работы на упрощенке также ни для кого не секрет. Компания, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что покупателям важен входной НДС, который можно принять к вычету. Да, компания на спецрежиме может по просьбе контрагента выставить счет-фактуру с этим налогом. Но вот покупатель заявить вычет по такому документу не сможет. При этом у упрощенщика возникнут дополнительные обязанности. Придется заплатить налог в бюджет и составить декларацию.

Впрочем, сама концепция упрощенной системы предполагает, что при переходе на нее компания автоматически должна понизить свои цены на величину НДС. Или увеличить их на величину этого налога при обратном переходе – с упрощенки на общий режим. Именно такой пример мы и рассмотрим.

Пример
Что предпочесть: общий режим, упрощенку или ЕНВД

ООО «Новая волна» в 2014 году применяет упрощенку собъектом «доходы». Прогнозируемые показатели деятельности компании на 2015 год представлены в таблице (см. ниже. - Примеч. ред.). Известно, что для упрощенки собъектом «доходы минус расходы» ставка в 2015 году составит стандартные 15 процентов.

Предположим, что в 2015 году общество будет использовать совокупную ставку по взносам во внебюджетные фонды в размере 30 процентов. Ставка взносов вФСС на случай травматизма – 0,3 процента, налога наприбыль – 20 процентов, НДС – 18 процентов. Давайте оценим, целесообразно ли компании сменить налоговый режим или объект налогообложения с 2015 года?

Вначале определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется заплатить. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 3 060 000 руб. (10 200 000 руб. × 30%), а на страхование на случай травматизма–30 600 руб. (10 200 000 руб. × 0,3%).

Прогнозируемые показатели деятельности компании на 2015 год

Показатель

Значение, руб.

Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы (без учета НДС)

43 500 000

Расходы, учитываемые при расчете упрощенного налога (включая входной НДС)

35 700 000

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

32 100 000

В том числе: 
– выплаты в пользу работников

10 200 000

– оплата пособий по временной нетрудоспособности из средств компании

56 000

Остаточная стоимость основных средств, учитываемых при расчете налога на имущество

Предполагаемая сумма налоговых вычетов по НДС

3 700 000

УСН (объект «доходы»)

Сумма налога равна 2 610 000 руб. (43 500 000 руб. × 6%). При этом налог куплате можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия. Общая величина взносов и пособий составляет 3 146 600 руб. (3 060 000 + 56 000 + 30 600). Это больше самой суммы налога, поэтому снизить его можно лишь на 50 процентов. Таким образом, сумма куплате составит 1 305 000 руб. (2 610 000 руб. × 50%).

УСН (объект «доходы минус расходы»)

Величина налоговой базы составит 7 800 000 руб. (43 500 000 – 35 700 000). Отсюда сумма налога равна 1 170 000 руб. (7 800 000 руб. × 15%).

Теперь на всякий случай рассчитаем сумму минимального налога, она равна 435 000 руб. (43 500 000 руб. × 1%). Это меньше, чем 1 1 700 000 руб.

Общий режим

Величина налоговой базы составит 11 400 000 руб. (43 500 000 – 32 100 000). Отсюда сумма налога получится 2 280 000 руб. (11 400 000 руб. × 20%).

Сумма НДС за год будет равна:

43 500 000 руб. × 18% – 3 700 000 руб. = 4 130 000 руб.

Итого НДС и налог наприбыль – 6 410 000 руб. (2 280 000 + 4 130 000).

Сравним полученные результаты: на общий режим компании переходить нет никакого смысла. Остается выбирать между двумя вариантами уплаты единого налога. 1 305 000 руб. больше 1 170 000 руб. Таким образом, для компании предпочтительнее поменять схему уплаты упрощенного налога с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов». Планируемая экономия в таком случае составит 135 000 руб. (1 305 000 – 1 170 000).

Что же касается перехода на общий режим, то такую большую разницу (6 410 000 руб. и 1 170 000 руб. при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами) можно уменьшить, если начислять НДС не сверх цены, а по расчетной ставке 18/118. Но тогда неминуемо уменьшится и прибыль компании. Покажу на цифрах. НДС составит:

43 500 000 руб. × 18% : 118% – 3 700 000 руб. = 2 935 593,22 руб.

Величина налоговой базы будет равна 4 764 406,78 руб. (43 500 000 руб. × 100% : 118% – 32 100 000). Отсюда сумма налога составит 952 881,36 руб. (4 764 406,78 руб. × 20%).

Итого НДС и налог на прибыль – 3 888 474,58 руб. (2 935 593,22 + 952 881,36). Что тоже намного больше, чем платежи по упрощенной системе.

ЕНВД

Теперь давайте предположим, что компания оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. И решила перейти на ЕНВД, что позволяет местное законодательство.

Предполагаемая среднемесячная численность сотрудников в 2015 году – 70 человек. Месячная базовая доходность – 12 000 руб. Значит, общая сумма ЕНВД за 2015 год будет равна:

12 000 руб. × 70 чел. × 12мес. × 15% = 1 512 000 руб.

Таким образом, переходить на уплату ЕНВД компании смысла тоже нет.

Форма уведомления об изменении объекта налогообложения на упрощенке (форма № 26.2–6) утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@. Представить этот документ в инспекцию нужно до 31 декабря 2014 года. Причем сделать это можно и в электронном виде. Электронный формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878@.

Лектор: Надежда Самкова,
преподаватель группы компаний «Элкод»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка