Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как прописать прямые расходы на строительство в учетной политике

3 июня 2015 250 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Рассмотрим практическую ситуацию.

Организация выполняет общестроительные работы. Договоры бывают и краткосрочные, и длительные (без поэтапной сдачи работ). Заказчику периодически (чаще ежемесячно) выставляются на выполненный объем работ формы № КС-2, № КС-3. При этом общего акта по окончании работ не составляется. Работы по длительным договорам выполняются в течение одного налогового периода.

Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы в целях исчисления налоговой базы определяются на основании форм № КС-2, подписанных заказчиком. Прямые расходы на строительство в учетной политике определяются следующим образом.

Расходы, которые возможно отнести прямым счетом на конкретный объект (например, материалы), учитываются в разрезе договоров. Те расходы, по которым невозможно прямое списание (например, зарплата), относятся на выполненные работы пропорционально договорной стоимости выполненного объема работ, подтвержденных актами по форме № КС-2.При списании прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и выполненные работы в расчет пропорции включается не полная стоимость работ по договору, а стоимость работ по формам № КС-2.

Поясним на примере, как могут быть прописаны расходы на строительство в учетной политике.

В течение месяца выполнялись работы по двум договорам. По первому договору (короткому – закрыт в этом же месяце) – сумма 500 тыс. руб. По второму (длительному) – общая сумма 5 млн руб., сумма по первой форме № КС-2 и подписанной в следующем месяце – 2 млн руб. Общий объем выполняемых работ в этом месяце: 500 + 2000 = 2500 тыс. руб. Коэффициент НЗП: 2000 : 2500 = 0,8. Прямые расходы, подлежащие распределению, – 600 тыс. руб. Списываются прямые расходы на НЗП: 600 тыс. руб. х 0,8 = 480 тыс. руб. Остаток 120 тыс. руб. списывается на счет 90. Как сформулировать положения учетной политики, чтобы можно было списывать прямые расходы по формам № КС-2?

Классификация договоров

Для целей налогового учета долгосрочными признаются договоры длительного характера, продолжающиеся более одного налогового периода (календарного года). Исходя из ситуации, долгосрочных договоров у организации нет – все краткосрочные. Таким образом, особый порядок определения дохода (как по долгосрочным договорам), предусмотренный пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ, организация не применяет.

Доходом организации, включаемым в облагаемую базу по налогу на прибыль, является в том числе выручка от реализации работ. Под выручкой от реализации работ понимается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, необходимо понимать, что если краткосрочными договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ, то приемка работ заказчиком осуществляется в целом по такому договору. Если договором поэтапная сдача работ предусмотрена, то приемка осуществляется после завершения каждого этапа. В таких случаях акты, составленные за определенный период времени по форме № КС-2, не подтверждающие сдачу заказчику завершенные работы в целом по договору или завершенный этап по договору, не могут свидетельствовать о возникшей у подрядчика реализации работ, а только определяют сумму очередного промежуточного платежа (аванса). Приемка работ заказчиком по договору в целом или по этапу работ должна оформляться самостоятельным актом приемки-сдачи работ. Выручка от реализации в каждом отчетном периоде будет определяться только исходя из суммы сданных заказчику работ (завершенных договоров) в целом по таким договорам (или их этапам).

Учет прямых расходов

Учетная политика, утвержденная организацией, не может противоречить нормативно установленным требованиям. Поэтому, если ее положения этим требованиям не соответствуют, в учетную политику необходимо вносить изменения.

По договорам (этапам), по которым работы не закончены, прямые расходы на их выполнение составляют «незавершенку».

Согласно статье 319 Налогового кодекса РФ, под незавершенным производством понимаются не принятые заказчиком работы. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства и на сумму «незавершершенки», подлежащую отнесению на сданные в отчетном периоде работы.

Приведенный пример расчета суммы незавершенного производства неверен изначально, поскольку в выручку от реализации в отчетном периоде включается не сумма сданных работ заказчику по договору (этапу), а сумма выполненных подрядчиком работ на основании формы № КС-2, что не всегда, а в данном случае очевидно, не одно и то же.

Таким образом, необходимо выработать такую методику определения величины «незавершенки», подлежащую принятию к учету в качестве расходов, связанных с реализацией, чтобы она соответствовала требованиям законодательства.

Например, можно применить такую формулу:

Сумма незавершенного производства, подлежащая признанию в налоговом учете в качестве расходов, связанных с реализацией работ = (Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода + Прямые расходы на выполнение работ по всем исполняемым в отчетном периоде договорам) : (Общая сумма договоров, заключенных и исполняемых на начало периода + Сумма договоров, заключенных в отчетном периоде, по которым работы начали выполняться) х Сумма договоров, по которым результат выполненных работ по договору в целом или этапу выполненных работ передан заказчику в отчетном периоде

А. Дементьев,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка