Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Скоро в Главбухе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Как учитывать потери от чрезвычайных ситуаций

5 июня 2015 513 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Списание в бухгалтерском учете

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п., относятся к прочим расходам ( п. 13 ПБУ 10/99 ). Первоначально затраты на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». После того как выяснилось, что никакого урожая после заморозков не будет, накопленные суммы необходимо списать. В чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, организация должна провести инвентаризацию затрат ( п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ). При отражении в учете нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– списание накопленных затрат по погибшему урожаю;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– отнесение списанных затрат в состав прочих расходов.

Списание в налоговом учете

В налоговом учете такие затраты относятся к внереализационным расходам на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом потери от чрезвычайных ситуаций должны быть подтверждены соответствующими документами ( письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/151 ). Для подтверждения обоснованности расходов помимо бумаг, подтверждающих расходы на посев и выращивание урожая, нужно задокументировать факт заморозка.

Восстановление НДС

По вопросу о том, нужно или нет восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, существуют различные мнения.

Позиция Минфина России

Чиновники из высшего финансового ведомства дают разноречивые объяснения. В более ранних письмах отмечено, что суммы НДС нужно восстанавливать. Так, в письмах Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 сказано, что «входной» НДС подлежит восстановлению, так как имущество перестало использоваться в облагаемой НДС деятельности.

В более позднем письме от 3 декабря 2010 г. № 03-07-03/209 Минфин России указывает, что законопроектом предполагается внесение изменений в пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми перечень случаев, когда нужно будет восстанавливать НДС, будет закрытым. И предполагается, что выбытие имущества вследствие стихийных бедствий, в том числе при гибели урожая, не будет являться основанием для восстановления НДС.

С момента выхода указанного письма действительно в этот пункт статьи 170 Налогового кодекса РФ были внесены изменения. Он включает соответствующий перечень, но не содержит указания восстанавливать НДС в рассматриваемом случае. Исходя из этого, можно предположить, что позиция Минфина России в настоящий момент позволяет не восстанавливать НДС при списании таких затрат.

Арбитражная практика

Судьи не признают обязанность восстанавливать НДС в случаях хищения имущества или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Так, в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 арбитры указали, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Это распространяется и на все случаи, не оговоренные в этой статье, в том числе и когда имущество погибло в результате чрезвычайной ситуации.

Это решение ВАС РФ явилось ориентиром для судов. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 3 сентября 2010 г. № А53-31107/2009 принял решение в пользу налогоплательщиков.

Если сельхозпредприятие все-таки решит восстановить НДС в подобной ситуации, то его сумму можно учесть в составе внереализационных расходов. Об этом – в письме УМНС России по г. Москве от 1 сентября 2003 г. № 24-11/47441. В учете это отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68
– восстановлена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– отнесена восстановленная сумма НДС в состав прочих расходов.

Отметим, что такая система проводок актуальна в том случае, если погибший урожай не был застрахован.

Страхование

Риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования ( подп. 1 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса РФ ).

Так, например, сельскохозяйственные культуры можно застраховать:

- от атмосферной и почвенной засухи;

- от заморозков;

- от вымерзания;

- от выпревания;

- от переувлажнения почвы;

- от пыльных (песчаных) бурь;

- от града;

- от осадков в виде продолжительных сильных дождей или очень сильных дождей и ливней;

- от весеннего половодья и дождевых паводков;

- от сильного ветра.

При наступлении страхового случая (гибели урожая) сельхозпроизводитель должен незамедлительно уведомить страховую компанию о происшедшем. Обычно в договоре страхования на это отводится трое суток.

Моментом наступления страхового случая является момент выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не момент проявления неблагоприятного климатического явления. Несвоевременное сообщение может быть причиной отказа в выплате страховки. Так, например, решил ФАС Поволжского округа в постановлениях от 20 июля 2004 г. № А12-6966/03-С13 и от 25 января 2005 г. № А12-13566/04-С43.

Однако есть и противоположные решения. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15 сентября 2006 г. № КГ-А40/8429-06 и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11 ноября 2004 г. № Ф08-5304/2004 посчитали, что несвоевременное извещение страховщика о гибели урожая еще не означает, что страховщик освобождается от обязанности выплатить страховое возмещение. Для этого он должен доказать, что отсутствие у него сведений о наступлении страхового случая лишило его возможности выплатить истцу страховое возмещение.

В сообщении своему страховщику необходимо указать:

- событие, повлекшее гибель посевов;

- время наступления гибели.

После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.

Компания обязана предоставить страховщику возможность осмотреть застрахованные объекты и все необходимые документы для установления причин гибели посевов и для определения размера ущерба. Страховщик имеет право пригласить к осмотру экспертов.

Для расчета суммы страхового возмещения страховщики могут потребовать от страхователя:

- документы, подтверждающие затраты на выращивание погибших посевов;

- удостоверение о кондиционности посадочного материала;

- статистические отчеты по формам № 4-СХ и № 29-СХ, заверенные органом статистики;

- документы, подтверждающие право собственности на сельскохозяйственные угодья.

Отражение в учете

Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. По кредиту счета 76 отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету – суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев.

Налоговый кодекс РФ в перечне видов расходов по страхованию, учитываемых для целей налогообложения, предусматривает добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур ( подп. 6 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ ). Они включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов компании. Это следует из пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример
У ООО «Егоровское» в результате заморозков полностью погибло несколько полей, засеянных озимой пшеницей.

Сумма затрат, вложенных в данные поля, составила к моменту гибели урожая 660 000 руб.

После установления факта гибели урожая и его документального подтверждения страховая компания перечислила обществу 500 000 руб. страхового возмещения.

Не возмещенную страховкой сумму – 160 000 руб. (660 000 – 500 000) – общество отнесло в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20
– 660 000 руб. – отнесены на расчеты со страховой компанией затраты, вложенные в посевы;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 500 000 руб. – получено страховое возмещение;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 160 000 руб. – сумма расходов, не компенсируемая страховой компанией, отражена в составе прочих расходов.

Если уплачивается единый сельхозналог

В состав налоговых расходов при уплате единого сельскохозяйственного налога входят расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий ( подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ).

Расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН ( подп. 7 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ). При учете внереализационных доходов с целью уплаты единого налога их необходимо увеличить на полученную сумму страхового возмещения.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Право на ЕСХН

Далее рассмотрим такой вопрос: останется ли у сельскохозяйственного предприятия право на применение ЕСХН, если в результате заморозков компания лишится большей части своего урожая, а значит, и доходов?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельхозпродукцию и перерабатывающие ее.

Однако при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

По мнению налоговиков

Как следует из письма ФНС России от 24 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16198@, налоговики полагают, что применять систему налогообложения в виде ЕСХН можно только в том случае, если налогоплательщик занимается сельхозпроизводством и получает доход от реализации сельхозпродукции. Компания, у которой в связи с гибелью посевов из-за аномальных погодных условий по итогам налогового периода отсутствуют доходы от реализации сельхозпродукции, соответственно, утрачивает право применения системы налогообложения в виде единого сельхозналога с начала налогового периода. На это указала ФНС России в письме от 27 июля 2011 г. № ЕД-4-3/12168@.

Предприятие, утратившее право уплачивать ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором им допущено нарушение, должно за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, да еще уплатить пени за их несвоевременную уплату ( п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ ).

По мнению судей

Судебная практика по этому вопросу на стороне предприятий. На это указывают такие судебные решения, как постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2010 г. № А72-16139/2009 и от 11 августа 2010 г. № А49-11574/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21 апреля 2010 г. № Ф03-2288/2010 (поддержано определением ВАС РФ от 24 августа 2010 г. № ВАС-11485/10 ).

Смысл судебных решений состоит в том, что определить долю от реализации сельхозпродукции в общей сумме реализации можно только в том случае, если эта реализация вообще имеет место. Если же у компании из-за гибели урожая нет никакой выручки, то определять долю просто не из чего. Поэтому нарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, не происходит, а значит, сельхозпредприятие не утрачивает права на применение ЕСХН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год
РНК 20 января 2017 13:00 Дивиденды в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка