Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как считается лимит выручки при освобождении от НДС

8 июня 2015 494 просмотра

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

1) за три месяца, предшествующих началу освобождения от уплаты НДС, выручка от реализации (без учета этого налога) не превысила 2 млн руб. При этом нет единого мнения по поводу того, вправе ли фирмы претендовать на получение освобождения от НДС, если у них вообще нет выручки от реализации. Минфин России указывает, что в этом случае воспользоваться освобождением нельзя (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11). А вот УФНС России по г. Москве в письме от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487 высказало противоположное мнение, с которым солидарны суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 ноября 2007 г. № А52-1084/2007, от 15 сентября 2006 г. № 56-35928/2005);

2) фирма не реализует подакцизные товары в течение трех месяцев, предшествующих месяцу освобождения. Однако в случае ведения раздельного учета выручки от продажи подакцизных и неподакцизных товаров можно претендовать на получение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами (определение Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О).

В то же время необходимо учитывать, что освобождение от НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Как считается выручка при освобождении от НДС

Статья 145 Налогового кодекса РФ не регламентирует конкретный порядок расчета выручки от реализации для целей освобождения от уплаты НДС: необходимо учитывать только выручку от операций, облагаемых НДС, или от всех операций?

Из разъяснений финансистов ранее следовало, что выручка при освобождении от НДС - это доходы от операций, не являющихся объектом обложения НДС, а также не облагаемых налогом на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107, от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94).

Налоговики согласились с тем, что для получения освобождения от уплаты НДС в расчет лимита выручки (2 млн руб.) нужно включать поступления лишь по налогооблагаемым операциям (письмо ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8911@).

Такую же точку зрения разделяли суды. В постановлении ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 г. № А06-1875/2011 (определением ВАС РФ от 21 февраля 2012 г. № ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) было указано, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, учитываются все доходы налогоплательщика. Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А26-2984/04-29.

Противоположная позиция была изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12. Она основана на том, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени в отношении фирм с небольшими оборотами по реализации, облагаемых НДС. Поэтому предельный показатель выручки должен рассчитываться только в отношении налогооблагаемых операций. Соответственно, более свежие судебные решения связаны именно с применением данного подхода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2013 г. № А13-372/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2013 г. № А70-60/2012).

Однако и ранее имелись решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. № А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. № А19-9447/10).

Отметим, что недавно было принято новое постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 по данному вопросу, в котором суд уточнил, что также не должны учитываться при определении общей суммы выручки доходы, которые получены от реализации подакцизных товаров.

На сегодняшний день налоговые органы с указанием на то, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ являются сложившейся судебной практикой, пересмотрели свою позицию.

Так, для применения освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ налогоплательщику при определении предельного показателя выручки необходимо учитывать только доходы по операциям, облагаемым НДС.

Как уведомить налоговиков о применении льготы

Если у турфирмы соблюдены все условия для получения освобождения от НДС, то не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого она использует право на освобождение, ей необходимо подать в ИФНС следующие документы:

  • уведомление об использовании права на освобождение;
  • выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписку из книги продаж;
  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей);
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. С 1 января представление данных сведений не потребуется (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер (постановление ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-1347/08). Соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики, освобожденные от НДС, выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@).

М.А. Огнева,
 (консультант Департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка