Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расходы при выбытии основных средств

17 июня 2015 699 просмотров

Как оформить документы, подтверждающие физический или моральный износ ликвидируемого объекта основных средств

По общему правилу затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества, учитывают как внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако списание основного средства обязательно должно быть оформлено приказом руководителя компании и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически не обосновано и документально не подтверждено. И исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов.

В состав комиссии обычно входят руководитель компании, ее главный бухгалтер и материально ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Какой-либо утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. 

Для акта списания объекта основных средств предусмотрена специальная форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Для списания автотранспорта предусмотрена форма № ОС-4а. Компания также может использовать форму акта, разработанную самостоятельно и утвержденную приказом руководителя.

В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это не только позволит избежать лишних вопросов налоговиков, но и будет весомым аргументом для судей в случае возможного конфликта.

Акт о списании составляют в двух экземплярах: один для бухгалтерии, другой для материально ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

И еще один важный нюанс. Списываемые основные средства, те же компьютеры, могут содержать в себе драгоценные металлы. Например, золото. И любая организация обязана документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники. На это указывают два документа:

За отсутствие учета драгметаллов, в том числе содержащихся в компьютерной технике, грозит штраф по статье 19.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Для организации он составляет от 30 000 до 50 000 руб., а для ее руководителя — от 10 000 до 15 000 руб.

Конечно, контролеры из государственного пробирного надзора — редкие гости в обычных компаниях. Но и совсем исключить возможность их визита нельзя. Поэтому как при приобретении основных средств, так и в случае их выбытия в инвентарных карточках лучше указать наименование и вес драгоценных металлов.

При ликвидации имущества такая информация отражается в разделе 2 формы № ОС-4.

Однако очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы компании (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Как правильно отразить в налоговом учете расходы при выбытии основных средств, если оно продано с убытком

Многие компании вынуждены распродавать неиспользуемые основные средства. Зачастую их продают по цене ниже остаточной стоимости, то есть с убытком.

В бухгалтерском учете такой убыток можно признать сразу, никаких особых правил для этого случая не предусмотрено. В налоговом же учете убыток от продажи основного средства включают в прочие расходы не единовременно, а равными долями в течение определенного периода. Этот период рассчитывают как разницу между сроком полезного использования этого основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Такой порядок прописан в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в том периоде, когда продано не до конца самортизированное основное средство, в расходах для целей налогообложения компания будет вынуждена признать меньшую сумму, чем в бухгалтерском учете.

Если этого не учесть, бухгалтерия допустит серьезную ошибку: расходы в налоговом учете будут завышены. И, как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль.

Пример

В сентябре 2014 года компания продала неиспользуемое оборудование. Его первоначальная стоимость — 540 000 руб., срок полезного использования — шесть лет, амортизация начислялась в течение двух лет. Остаточная стоимость на дату реализации — 360 000 руб.

Оборудование было продано за 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Следовательно, убыток от продажи составил 110 000 руб. (295 000 — 45 000 — 360 000). При этом не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете этот убыток по ошибке был признан в полной сумме на момент продажи, то есть в сентябре 2014 года. Как следствие, бухгалтерия не отразила операцию по реализации оборудования с убытком в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года.

На самом же деле в налоговом учете этот убыток можно включать в состав расходов начиная с октября 2014 года в течение 48 месяцев ((6 лет — 2 года) x 12 мес.). То есть ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение этого срока по 2291,67 руб. (110 000 руб. : 48 мес.). Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за октябрь оказалась завышена на 110 000 руб.

Предположим, ошибку обнаружили в конце ноября 2014 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Так как в декларации сумма расходов была завышена на 110 000 руб., налог на прибыль за 9 месяцев оказался занижен на 22 000 руб. (110 000 руб. x 20%).

Кроме того, если компания применяет ПБУ 18/02, придется сделать уточнение и в бухучете:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 22 000 руб. (110 000 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 916,67 руб. (22 000 руб. : 48 мес. x 2 мес.) — погашена часть отложенного налогового актива за октябрь—ноябрь 2014 года (за два месяца).

Александр Елин,

директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка