Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда недоамортизированную часть ОС можно списать

9 июня 2015 387 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Как срок полезного использования определяют сельхозпредприятия

Период, в течение которого основное средство служит для деятельности организации, называется сроком полезного использования. Хозяйство определяет его самостоятельно на дату ввода имущества в эксплуатацию. Делается это в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем ее можно применять и для определения срока полезного использования в целях бухгалтерского учета, тем самым сближая его с налоговым.

Заметим, что сельскохозяйственные машины и оборудование входят в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно. Сюда же отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных и скота для убоя). Конкретный срок полезного использования таких животных, в том числе относящихся к молочному стаду, организация определяет самостоятельно.

При этом нужно помнить, что, например, нетели не являются продуктивными животными и по зоотехническим правилам переводятся в основное стадо лишь после отела.

Пример
В мае хозяйство приняло к бухучету коров, установив срок полезного использования для них 72 мес. (6 лет x 12 мес.). В этом же месяце приобретены нетели.

В основное стадо будут включены только коровы и с июня на них должна начисляться амортизация. А нетелей нужно учесть на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Амортизация, соответственно, на них не начисляется. В основное стадо они будут переведены только после отела. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно открыть субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» (План счетов... утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

Комбайны и тракторы относятся к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно.

Отметим: если объект основных средств не значится ни в одной из амортизационных групп, то срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Об этом говорится в пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ. В подобных ситуациях можно руководствоваться также постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений…». Такой подход разделяется и судьями (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009).

Наконец, в самых сложных случаях эксперты рекомендуют обращаться с запросом в Минэкономики России.

Обратите внимание: если ни одним из перечисленных способов хозяйство не сможет подтвердить выбранный срок начисления амортизации, то, скорее всего, стоит ожидать претензий со стороны налоговиков. Инспекторы сочтут неправомерным учет сумм амортизации в налоговых расходах.

Списывать ли стоимость основного средства после окончания СПИ

В налоговом учете амортизация может начисляться линейным или нелинейным способами. При линейном методе стоимость объекта равномерно переносится на затраты в течение всего срока его полезного использования. При нелинейном размер ежемесячных отчислений зависит от суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной для нее пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ нормы амортизации.

В некоторых случаях по истечении срока полезного использования не вся стоимость актива будет учтена в затратах. Это может произойти, например, из-за того, что первоначальная стоимость объекта изменилась, а норма амортизации осталась прежней. Однако можно продолжить начислять амортизацию и дальше. Финансисты не возражают против этого (письмо от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549).

Так, в случае применения линейного метода есть всего две причины, по которым нужно перестать амортизировать имущество (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Это:

  • полное списание стоимости объекта;
  • выбытие его из состава амортизируемых основных средств.

Рассмотрим ситуации, когда нужно продолжить начислять амортизацию после истечения срока полезного использования объекта.

Реконструкция и модернизация

При линейном методе начисления амортизации ее сумма зависит от первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства.

Первый из этих показателей может измениться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Второй – после реконструкции, модернизации или технического перевооружения (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Правда, только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено имущество.

Обратите внимание: по мнению чиновников в налоговом учeте нельзя изменить норму амортизации, установленную в момент ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446).

Пример
У сельхозпроизводителя есть комбайн, первоначальная стоимость которого – 1 500 000 руб. Он входит в пятую амортизационную группу. Поэтому максимально возможный срок его полезного использования – 120 мес. (10 лет x 12 мес.), а минимальный – 85 мес. (7 лет x 12 мес. + 1 мес.).

Хозяйство утвердило срок полезного использования комбайна, равный 120 месяцам. По истечении 70 месяцев организация провела модернизацию данной техники. Затраты при этом составили 400 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом, значит, норма амортизации составляет 0,8333% (1 : 120 мес. x 100).

Следовательно, до начала модернизации в расходы списана часть стоимости комбайна в размере 874 965 руб. (1 500 000 руб. x 0,8333% x 70 мес.). После проведения модернизации стоимость техники составила 1 900 000 руб. (1 500 000 + 400 000), а величина ежемесячной амортизации – 15 832,70 руб. (1 900 000 руб. x 0,8333%).

Несписанной осталась сумма в размере 1 025 035 руб. (1 900 000 – 874 965). Рассчитаем период, в течение которого она будет признана в налоговом учете. Для этого разделим ее значение на сумму ежемесячной амортизации. В результате получим 64,74 мес. (1 025 035 / 15 832,70). Значит, в течение 64 месяцев будет учтено 1 013 292,80 руб. (15 832,70 руб. x 64 мес.), а после этого в последний, 65-й месяц на затраты спишется остаток в размере 11 742,20 руб. (1 025 035 – 1 013 292,80).

Так как срок полезного использования комбайна, оставшийся после модернизации, составляет 50 мес. (120 – 70), то по окончании этого периода начисление амортизации продолжится еще в течение 15 мес. (65 – 50).

Изменение метода начисления амортизации

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ хозяйство вправе выбрать способ начисления амортизации. Изменить его можно только с начала очередного налогового периода, то есть календарного года. Причем переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

На начало года, с которого меняется метод начисления амортизации, хозяйство должно определить остаточную стоимость объекта, а также рассчитать норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования этого имущества.

Если предприятие перешло с нелинейного способа на линейный, то может сложиться ситуация, когда по некоторым объектам осталась недоамортизированная часть, а срок полезного использования уже истек.

Как разъяснили чиновники в письме № 03-03-РЗ/35549, если после окончания срока полезного использования у компании останется недоамортизированная часть имущества, она вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете. При этом определить срок полезного использования можно по правилам, предусмотренным абзацем 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом требований техники безопасности и других факторов. К их числу относятся, в частности, специфика вида деятельности компании, технические характеристики и устойчивость конструктивных элементов объекта в случае возникновения аварийной ситуации на нем (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2013 г. № 09АП-38529/2012, 09АП-39406/2012).

Сезонное производство

В сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, некоторые основные средства в течение года могут быть задействованы непродолжительное время. Например, это касается комбайнов, используемых только во время уборки. Можно ли по таким объектам приостанавливать начисление амортизации?

В письме Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24 чиновники разъяснили: в период, когда имущество временно не используется по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается.

Действительно, в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ указаны случаи, когда имущество нужно исключить из состава амортизируемого. Это касается основных средств:

  • переведенных по решению руководства на консервацию сроком свыше трех месяцев;
  • находящихся (также по решению руководства) на реконструкции и модернизации продолжительностью более года;
  • переданных (полученных) согласно условиям договоров в безвозмездное пользование.

Однако ни одна из перечисленных ситуаций не относится к сезонному использованию основных средств. Поэтому нет оснований для приостановки начисления амортизации.

А. Анищенко,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка