Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Кто должен вести журнал учета счетов-фактур и др. вопросы по НДС

10 июня 2015 26 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

С 1 октября 2014 года и с 1 января 2015 года в Налоговом кодексе РФ есть ряд важных поправок по НДС, о которых нельзя забывать. Проверьте, не упустила ли их из виду ваша компания.

Кто должен вести журнал учета счетов-фактур

Спецрежимник, который выставляет или получает счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, относится к тем, кто должен вести журнал учета счетов-фактур. Такое правило распространяется на все организации и предпринимателей, которые освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Имеется в виду посредническая деятельность на основе договоров реализации и (или) покупки товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). При этом отдельно указано, что счета-фактуры, выставленные на сумму посреднического вознаграждения, не нужно регистрировать в журнале учета. Эта поправка введена в пункт 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Каким покупателям счета-фактуры можно не выставлять

Хозяйства могут не выставлять счета-фактуры покупателям, которые освобождены от НДС или не являются его плательщиками. То есть, например, если покупатель применяет спецрежим, хозяйство может не оформлять счет-фактуру при реализации ему продукции (выполнении работ или оказании услуг). Только обратите внимание: на это потребуется письменное согласие контрагента.

Аналогичное правило распространяется и на покупателей, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Напомним, что к таким компаниям (и предпринимателям) относятся те, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Получается, что в перечисленных выше случаях хозяйство может упростить свой документооборот.

Отметим: если организация примет решение не выставлять счета-фактуры, то бухгалтеру важно не допустить искажения сумм налога на добавленную стоимость в налоговой декларации. Ведь начислять НДС все равно нужно.

Напомним, что для работы без счетов-фактур потребуется подписать с контрагентом дополнительное соглашение к договору. В нем должно быть прямо предусмотрено, что поставщик больше не составляет эти документы.

А если, например, покупатель на упрощенной системе потеряет право на спецрежим? Чтобы это предусмотреть, в допсоглашении лучше сделать оговорку, в каких случаях поставщик обязуется выставить компании на «упрощенке» счета-фактуры.

Дело в том, что покупателю такие документы потребуются за прошлые периоды. Ведь если он потеряет право на «упрощенку», то  ему придется рассчитывать НДС к уплате с начала квартала.

В какой сумме принимать к вычету НДС с авансов

Правила восстановления налога у покупателя по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что суммы восстанавливаются в ранее принятом к вычету размере в момент, когда хозяйство оприходует ценности. Восстановить налог нужно и в случае, если условия договора изменились (или он был расторгнут), при этом аванс возвращен покупателю.

Раньше было неясно было, как поступить, если товар отгружен на сумму, меньшую величины предоплаты. Минфин России советовал покупателю восстановить налог на добавленную стоимость в сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре продавца (письма от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/251).

По новым правилам сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров. При условии, что от продавца получены соответствующие первичные документы, включая отгрузочный счет-фактуру. И при этом, очевидно, не важно, была ли сумма отгрузки больше или меньше величины аванса.

Напомним, если хозяйство получило предоплату в счет будущих поставок, то после отгрузки оно может принять к вычету НДС, начисленный с аванса. Такие правила установлены в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Законом № 238-ФЗ уточнено, что поставщик должен принимать к вычету налог на добавленную стоимость только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Пример
Хозяйство заключило долгосрочный договор поставки своей продукции. По его условиям покупатель перечисляет предоплату в размере 1 100 000 руб., которая затем зачитывается по мере отгрузки товаров сельхозпроизводителем.

Дополнительно стороны согласовали, что данная предоплата поэтапно зачитывается как покупателем, так и хозяйством в размере 60 процентов от стоимости отгруженной продукции.

После зачисления на расчетный счет аванса компания оформила счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов в размере 100 000 руб. (1 100 000 руб. x 10/110). В свою очередь, покупатель, получив авансовый счет-фактуру, принял к вычету данную сумму.

Спустя некоторое время сельхозпроизводитель отгрузил первую партию продукции на сумму 220 000 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов – 20 000 руб. Часть дебиторской задолженности, которая образовалась у хозяйства в результате этой операции, была погашена в соответствии с условиями договора. То есть было зачтено 132 000 руб. (220 000 руб. x 60%). В свою очередь, покупатель зачел сумму в размере 132 000 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за полученную сельхозпродукцию.

Таким образом, на дату отгрузки хозяйство приняло к вычету авансовый налог на добавленную стоимость в размере 12 000 руб. (132 000 руб. x 10/110), а покупатель восстановил НДС на эту же сумму. Получается, что и продавец, и покупатель должны ориентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть по очередной поставке (либо этапу работ). Поэтому если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает предоплату в счет платежей по очередной партии продукции, то он не вправе заявить вычет авансового налога при ее отгрузке.

Также и покупателю в этом случае не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка