Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие изменения по налогу на прибыль надо будет учесть в 2016 году

10 июня 2015 34043 просмотра

С 2016 года повысится порог выручки, при которой компания может не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. Организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за квартал, смогут отказаться от ежемесячных авансов. Сейчас лимит равен 10 млн. руб. за квартал. Такие компании будут считать авансы только по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это изменение по налогу на прибыль 2016 года одобрили в Совете Федерации 3 июня.

Важно!

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ);
  • по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн руб. за квартал.

Организация может также перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но этот способ остается за рамками статьи, поскольку не затронут поправками в НК РФ.

Определим авансовые платежи для ООО «Ананасы в шампанском». Доходы и расходы при расчете налога на прибыль бухгалтерия определяет методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена в таблице нарастающим итогом с начала года.

Доходы и налоговая база за 2014 и 2015 годы

2014 год

2015 год

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

I квартал

8,5 млн. руб.

160 тыс. руб.

10,5 млн. руб.

90 тыс. руб.

II квартал

9,5 млн. руб.

350 тыс. руб.

8 млн. руб.

— 50 тыс. руб.

III квартал

10,75 млн. руб.

620 тыс. руб.

13 млн. руб.

150 тыс. руб.

IV квартал

11,75 млн. руб.

900 тыс. руб.

Рассчитаем ежеквартальные авансовые платежи

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример
Рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2015 год. Аванс за 9 месяцев 2014 года равен 124 тыс. руб. (620 тыс. руб. х 20%). По итогам 2014 года надо заплатить:

900 тыс.руб. х 20% — 124 тыс. руб. = 56 тыс. руб.

По итогам I квартала 2015 года:

90 тыс. руб. х 20% = 18 тыс. руб.

По итогам полугодия получен убыток в 50 тыс. руб., поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.

По итогам 9 месяцев: 150 тыс. руб. х 20% = 30 тыс. руб. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет составит:

30 тыс.руб. — 18 тыс. руб.= 12 тыс. руб.

Рассчитаем ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли. Она, в свою очередь, определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение составляют ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример
Определим суммы авансовых платежей, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2015 году с учетом ежемесячной уплаты.

Платежи в январе, феврале и марте 2015 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тыс. руб. х 20% — 350 тыс. руб. х 20%) / 3 = 18 тыс. руб. в месяц.

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тыс. руб.  Образовалась переплата по налогу:

(18 тыс. руб. х 3 — 18 тыс. руб.) = 36 тыс. руб.

Ежемесячный авансовый платеж во II квартале текущего года равен:

18 тыс. руб. / 3 = 6 тыс. руб.

В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам II квартала осталась переплата в сумме 18 тыс. руб. (36 тыс. руб. — 6 тыс. руб. х 3).

В июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал 2015 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тыс. руб. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тыс. руб. — 18 тыс. руб.) = 12 тыс. руб.

Для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2015 года и I квартале следующего года:

(30 тыс .руб. — 0 руб.) / 3 = 10 000 руб.

График платежей

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском».

График платежей

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячной уплатой

до 28.01.2015

2 тыс. руб. доплаты за 2014 год  + 18 тыс. руб.

до 28.02.2015

18 тыс. руб.

до 28.03.2015

56 тыс. руб. (по итогам 2014 года)

18 тыс. руб.

до 28.04.2015

18 тыс. руб.

зачтена переплата

до 28.05.2015

зачтена переплата

до 28.06.2015

зачтена переплата

до 28.07.2015

до 28.08.2015

до 28.09.2015

до 28.10.2015

12 тыс. руб.

12 тыс. руб.+ 10 тыс. руб.

до 28.11.2015

10 тыс. руб.

до 28.12.2015

10 тыс. руб.

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят из реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Эта разница особенно ощутима, если был хороший финансовый результат по итогам 9 месяцев, а потом прибыль уменьшилась или даже получен убыток. Организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Определим среднюю величину доходов

Способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль -  только ежеквартально или ежемесячно - зависит от средней выручки за истекшие 4 квартала. Эта величина равна сумме доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленной на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Именно этот лимит в 2016 году и поднимут с 10 до 15 млн руб.

При определении средней выручки в расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Пример
Посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов 2015 года.

Для I квартала берутся доходы, полученные в I – IV кварталах 2014 года:

(8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.

40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это больше, чем 10 млн руб., значит, в I квартале организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Для II квартала 2015 года берутся доходы II — IV квартала 2014 года и I квартала 2015 года:

(9,5 млн руб. + 10,75 млн руб. + 11,75 млн руб. + 9,5 млн руб.) / 4 = 10,375 млн руб.

Во II квартале организация снова платит ежемесячные авансовые платежи.

По данным III, IV квартала 2014 года и I, II квартала 2015 года видим, что и в III квартале 2015 года лимит превышен, значит, продолжает платить ежемесячные авансовые платежи.

А в лимит, равный 15 млн руб., ООО «Ананасы в шампанском» вписалось бы. То есть изменения по налогу на прибыль 2016 года выгодны компании. И если в IV квартале 2015 года доходы от реализации не превысят  28,5 млн. руб., то с начала 2016 года компания сможет перейти на авансовые платежи только по итогам квартала.

Иван Ильин,
эксперт проекта Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка