Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выдача зарплаты в натуральной форме: что следует учесть

26 июня 2015 2061 просмотр

Общие правила

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему. Оформить его можно, например, так, как показано в образце ниже. Кроме того, сотрудник должен написать специальное заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Без этих документов выдача зарплаты в натуральной фроме противозаконна.

Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Для начисления зарплаты в натуральной форме используйте расчетную ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежную ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты составьте отдельную ведомость.

Дело в том, что платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме. Поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат довольно трудно. Чтобы упростить работу, можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Но помните: если ваша организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника (п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 1 июля 1949 г. № 95).

Это может быть:

  • готовая продукция;
  • товары;
  • основные средства;
  • сырье;
  • материалы и т. д.

Выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В данном случае рыночной ценой признается стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

В счет зарплаты запрещено выдавать:

  • спиртные напитки;
  • наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
  • оружие и боеприпасы;
  • боны и купоны;
  • долговые расписки.

Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, превышает 20 процентов от начисленной суммы, оформите продажу имущества. В день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробейте кассовый чек. При этом в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Ситуация: является ли оплата жилья и проезда сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе, выдачей зарплаты в натуральной форме. На выходные сотрудники уезжают домой. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах с ними

Нет, не является. В состав зарплаты (оплаты труда) входят следующие элементы:

  • вознаграждение за труд;
  • компенсационные выплаты (например, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и т. п.);
  • стимулирующие выплаты (премии и другие поощрительные выплаты).

Такие правила прописаны в части 1 статьи 129 Трудового кодекса РФ.

Оплата жилья и проезда сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе, осуществляется не за трудовую функцию. Поэтому выдачей зарплаты в натуральной форме не является. Аналогичное толкование положений статьи 129 Трудового кодекса РФ приводят сотрудники Минздравсоцразвития России в частных разъяснениях.

Вместе с тем мы советуем организациям контролировать, не превышает ли сумма оплаты жилья и проезда иногородним сотрудникам 20 процентов от начисленной зарплаты.

Это связано с тем, что, по мнению контролирующих ведомств, если в трудовом договоре с сотрудником, проживающим в другом городе, предусмотрена обязанность организации оплатить ему затраты на жилье и проезд, то такие выплаты относятся к выдаче зарплаты в натуральной форме. При этом размер такой оплаты не может превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты сотрудника, постоянно проживающего в другом городе.

Об этом сказано, например, в письмах Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/155, от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/2/109. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (п. 1 письма ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6).

Поэтому в случае превышения 20-процентного порога не исключены претензии со стороны налоговиков.

Бухгалтерский учет натуральных выдач

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 (08, 10, 21…)

– списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

Налогоый учет выдач

С зарплаты, начисленной в натуральной форме, нужно рассчитать:

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

По общему правилу с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Для расчета налогов нужно определить налоговую базу, то есть стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты. Ее определяют исходя из согласованной между сотрудником и организацией цены.

Налоги при натуральной оплате труда нужно начислять с учетом рыночных цен. При расчете НДФЛ, взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рыночная цена включает в себя НДС. А при передаче в счет зарплаты подакцизных товаров – и сумму акцизов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ и частью 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Порядок расчета других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты.

Поступать так небезопасно.

В Минфине России считают, что при расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, следует учитывать только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Такая позиция объясняется следующим.

По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме – в рублях. Однако при соблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Сумму начисленной зарплаты (в том числе и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в том числе трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения.

Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.

Есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.

В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ).

Выдавая зарплату в натуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство. Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации скорее всего придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

С одной стороны, переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.

Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

С другой стороны, выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009 и ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов привело бы к двойному налогообложению. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Подтверждение тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов от всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Передача товаров в счет зарплаты не подпадает под ЕНВД. Режим ЕНВД распространяется на те операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором.

Пример

ООО «Торговая фирма “Гермес”» выплатило менеджеру Кондратьеву А.С. часть зарплаты за апрель 2015 года в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 6000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 413 руб. (в том числе НДС – 63 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (413 руб. < 6000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 295 руб. (в том числе НДС – 45 руб.). Чтобы избежать придирок проверяющих, бухгалтер компании принял решение начислять НДС и налог на прибыль на сумму имущества, переданного сотруднику.

Стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 1 процент. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

Зарплата за апрель была выдана 5 мая. Бухгалтер «Гермеса» сделал в бухгалтерском учете компании следующие записи.

5 мая:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 780 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по взносам на пенсионное страхование»

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 60 руб. (6000 руб. × 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 413 руб. – выдан товар в счет зарплаты;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 63 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

– 250 руб. (295 – 45) – списана себестоимость товара, переданного сотруднику в счет зарплаты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 4807 руб. (6000 – 780 – 413) – выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты Кондратьева.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 7860 руб. (6000 + 1320 + 174 + 306 + 60). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 350 руб. (413 – 63), а в состав расходов – себестоимость реализованного товара в сумме 250 руб.

Если организация применяет упрощенку, начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Передача товаров в счет зарплаты не подпадает под ЕНВД. Режим ЕНВД распространяется на те операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором.

Поэтому со стоимости имущества, выданного в счет зарплаты, чиновники требуют рассчитать налоги, которыми облагается реализация при общей системе налогообложения, а именно НДС и налог на прибыль. Так сказано в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Организации, применяющие ЕНВД по розничной торговле, могут избежать уплаты общих налогов при выдаче зарплаты в натуральной форме. Для этого нужно оформить продажу товара сотруднику за наличные.

В день выдачи зарплаты на стоимость выдаваемых сотруднику товаров нужно выбить кассовый чек. А выдачу зарплаты оформить в денежной форме. По документам получится, что сотрудник приобрел товар (услугу) за наличные, а зарплата выдана деньгами.

Если компания совмещает общую систему и ЕНВД, всю стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Это связано с тем, что передача товаров в счет зарплаты не является розничной торговлей, которая может быть переведена на уплату ЕНВД. К этому виду деятельности относятся операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Следовательно, передача товаров в счет зарплаты облагается налогами по общей системе налогообложения. Такая же точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Расходы по зарплате (в том числе и в натуральной форме) сотрудников, занятых в двух видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Зарплату сотрудников, занятых только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть зарплаты и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, которую вы должны перечислить в бюджет.

При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет организации) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка