Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учитывать рекламные расходы при ЕСХН

11 июня 2015 288 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Что считается рекламой

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме, адресованная неопределенному кругу лиц (а не конкретному получателю). Она должна привлекать и поддерживать интерес к товарам, работам или услугам, а также способствовать их продвижению на рынке.

Необходимо учитывать, что к рекламе не относятся:

  • информация, если она является обязательной в соответствии с законодательством;
  • сведения о продукции, ее изготовителе, об импортере или экспортере, размещенные на самом товаре или его упаковке;
  • любые элементы оформления товара, помещенные на нем или его упаковке и не относящиеся к другому продукту;
  • вывески и указатели, не содержащие информацию рекламного характера.

По каким правилам учитывать рекламные расходы при ЕСХН

Перечень расходов, которые могут учесть плательщики единого сельскохозяйственного налога, носит закрытый характер. В него входят и затраты на рекламу, причем не только товаров, работ и услуг, но и товарного знака и знака обслуживания (подп. 20 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Некоторые из них нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ), то есть учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим особенности признания отдельных расходов на рекламу при расчете единого сельхозналога.

Наружная реклама и рекламные конструкции

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, не нормируются, а значит, их можно полностью учесть при налогообложении (абз. 3 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

А можно ли стоимость рекламной конструкции признать единовременно, даже если она обладает характеристиками основных средств? Мнения чиновников и судей по данному вопросу не совпадают.

Например, финансисты считают, что нельзя (письма от 15 июня 2012 г. № 03-03-10/71, от 26 марта 2012 г. № 03-03-06/1/157, от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/213). В этих письмах речь идет о налоге на прибыль: с точки зрения чиновников, затраты на рекламные конструкции следует списывать через амортизацию. Если придерживаться этой позиции, то плательщикам единого сельхозналога нужно признавать такие затраты равномерно в течение налогового периода (абз. 8 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

А вот суды с этим не соглашаются (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. № А05-8466/2009, от 5 апреля 2007 г. № А56-4732/2006, определение ВАС РФ от 14 августа 2007 г. № 9542/07). Поэтому организация должна сама решить, как она будет поступать в данном случае.

Далее хозяйству необходимо учесть следующее. Компания может установить и использовать рекламную конструкцию лишь по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, на котором она размещается. Об этом сказано в пункте 5 статьи 19 Закона № 38-ФЗ.

Кроме того, требуется специальное разрешение органа местного самоуправления, за выдачу которого нужно заплатить госпошлину в размере 3000 руб. (п. 9 ст. 19 Закона № 38ФЗ, подп. 105 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

В итоге у предприятия возникают затраты на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции. Минфин России в письме от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/43627 разъяснил, что при «упрощенке» такие суммы не учитываются, поскольку в закрытом перечне расходов они не предусмотрены. Этот вывод можно отнести и к плательщикам единого сельскохозяйственного налога. Ведь названные затраты с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств не связаны (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример
Крестьянское (фермерское) хозяйство «Нива» собственными силами изготовило рекламный щит (расходы составили 38 000 руб.), получило разрешение местной администрации на его установку (за это заплатило 3000 руб.), заказало плакат с рекламой своей сельхозпродукции (за 5000 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (70, 69…)
– 38 000 руб. – принят к учету рекламный щит;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 3000 руб. – отражена сумма госпошлины;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 41 000 руб. (38 000 + 3000) – включен рекламный щит в состав основных средств;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 5000 руб. – приобретен рекламный плакат, изготовленный по индивидуальному заказу;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 5000 руб. – списана в расходы на продажу стоимость рекламы сельхозпродукции (плакат размещен на щите).

Обратите внимание: первоначальная стоимость щита (41 000 руб.) складывается из затрат на его изготовление (38 000 руб.) и доведение до состояния, пригодного для использования (3000 руб. – сумма, уплаченная за разрешение на эксплуатацию). В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ он признается основным средством.

При условии оплаты понесенных затрат бухгалтер отразит в налоговом учете:
– расходы на изготовление основного средства в размере 38 000 руб. (согласно позиции чиновников, эту сумму нужно распределить по отчетным периодам в течение календарного года);
– расходы на рекламу в сумме 5000 руб. (единовременно).

Создание и прокат видеоролика

Предположим, хозяйство заказало рекламный видеоролик, который будет транслироваться по телевидению. Все понесенные в этой связи расходы являются рекламными.

С 1 января 2014 года к ненормируемым затратам можно отнести и суммы, уплаченные за создание ролика, приравняв их к плате за видеообслуживание (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ).

Впрочем, суд может прийти к такому выводу и в отношении расходов, понесенных в прошлые годы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 июля 2014 г. № А44-4952/2013).

Но если сельскохозяйственная организация обладает исключительным правом на видеоролик, то он признается нематериальным активом. Основание – подпункт 7 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому такие рекламные расходы при ЕСХН следует равномерно распределить по полугодиям (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Аналогичный вывод можно сделать на основании письма ФНС России от 27 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10519@.

Дегустация сельскохозяйственной продукции

Проводить дегустацию в рамках специальной рекламной акции не обязательно. В точках розничных продаж можно организовать постоянную пробу продукции. Для этого сельхозпредприятию необходимо издать специальный приказ.

Основные статьи затрат здесь следующие:

  • учетная стоимость продуктов, израсходованных на данное мероприятие;
  • стоимость необходимых принадлежностей (например, одноразовой посуды).

Пример
Агрофирма «Золотой улей» занимается пчеловодством и продает свою продукцию через сеть розничных магазинов. Максимальное количество меда, которое можно использовать ежемесячно для дегустации, закреплено в учетной политике. Фактические затраты на это определяются на основании инвентаризации остатков продукции с учетом норм естественной убыли (но в пределах установленного внутреннего норматива). Нормы убыли меда приведены в разделе XXXI Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252.

В сентябре расходы на дегустацию составили:
– 2000 руб. – стоимость палочек-пробников;
– 8000 руб. – стоимость меда в пределах норм естественной убыли.

В этой ситуации бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. – списаны пластиковые палочки-пробники для меда (по факту их выдачи со склада на розничные точки);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
– 8000 руб. – выявлена недостача меда в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 8000 руб. – списана недостача в качестве рекламных расходов на дегустацию.

А вот в налоговом учете расходы на дегустацию нормируются. Поэтому по итогам каждого отчетного периода такие затраты сопоставляются с рассчитанной нормой.

Какие рекламные расходы нужно нормировать

Из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ следует, что затраты на некоторые виды рекламы нормируются. Их разрешено признавать в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Заметим, что перечень таких расходов оставлен открытым.

К нормируемым, например, относятся затраты:

  • на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных кампаний;
  • на ознакомление потенциальных покупателей с новыми видами товаров, когда продукция вручается бесплатно (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 02-3-07/41@);
  • на рекламу, размещенную на транспортных средствах (письмо Минфина России от 2 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/334);
  • на трансляцию рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии InDoorTV (телевидение внутри помещения) в торговых залах розничных магазинов (письмо Минфина России от 17 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17267).

А как учитывать НДС, относящийся к нормируемым затратам? Ведь плательщик единого сельскохозяйственного налога может признать суммы налога на добавленную стоимость только по тем товарам (работам, услугам), затраты на которые включаются в состав расходов (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). По этой причине нормировать затраты на рекламу лучше не обезличенно, а в индивидуальном порядке, чтобы не терять налог на добавленную стоимость.

Для этого в учетной политике можно, например, прописать, что в первую очередь признаются затраты, облагаемые НДС.

Пример
КФХ «Млечный путь» в налоговом учете по итогам полугодия может признать нормируемые рекламные расходы на сумму 7000 руб. За этот период затраты хозяйства на нормируемую рекламу состоят из двух сумм – 5900 руб., включая НДС 900 руб., и 4000 руб. (без НДС).

В книге учета доходов и расходов бухгалтер хозяйства зарегистрировал сначала 5000 руб. – первую сумму без учета НДС, потом частично вторую сумму в размере 2000 руб., а также налог на добавленную стоимость 900 руб., относящийся к признанному расходу (5000 руб.).

Такой подход к отбору расходов закреплен в учетной политике для целей налогообложения: в первую очередь принимаются затраты, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Е. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка