Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пять ситуаций, в которых инспекторы придерутся к учету процентов по кредитам

11 июня 2015 1246 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Налоговики обычно пристально следят за тем, как компания ведет учет расходов по кредитам и займам. А с тех пор, как проценты разрешили признавать в налоговых расходах без лимита, внимание инспекторов к ним удвоилось.

Инспекторы анализируют, куда компания потратила деньги (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.). Если доход от использования заемных средств не покрывает затраты на их привлечение, проценты из налоговых расходов вычеркнут. При этом контролеров нисколько не смущает, что в статье 269 НК РФ право компании признать в расходах проценты по заемным деньгам не увязано с целью, для которой их получили.

Как влияет на учет процентов по займу цель, ради которой его взяли

С какой целью получили кредит

Что думают налоговики

Позиция судей

Предоставить другой организации заем на более льготных условиях или вовсе без процентов

– Когда компания использовала заемные средства для выдачи денег под более низкую ставку или вовсе без нее, то проценты в расходах учесть нельзя. Инспекторы однозначно решат, что такие затраты не оправдывают себя экономически

+/ – Среди судей однозначного мнения нет. Но у компании все же есть шансы отстоять право на признание процентов в расходах. Нужно доказать, что бесплатный заем компания выдала контрагенту, чтобы получить в будущем доход

Рефинансировать полученный ранее кредит или заем

+/– Контролеры не возражают против учета процентов по кредитам или займам, направленным на рефинансирование. Но только при условии, что компания берет деньги для погашения долга по процентому обязательству

+/ – Разрешают включать в налоговые расходы проценты и судьи. Однако они тоже смотрят на результат рефинансирования. Если компания берет кредит для погашения беспроцентного займа, судьи решат, что расходы на проценты по новому кредиту неоправданны

Выплатить дивиденды собственникам компании

+/ – Есть риск, что проверяющие снимут расходы на проценты по таким заемным средствам. Инспекторы считают, что эти затраты не направлены на получение дохода

+ Президиум ВАС встал на сторону компаний, связал выплату прибыли с доходами и признал, что проценты по кредитам на дивиденды при расчете налога на прибыль учесть можно

Купить основное средство

+ Проценты по кредиту в налоговом учете компания включит во внереализационные расходы. В бухучете порядок иной. Если актив относится к инвестиционным (требует длительного времени и больших затрат на постройку или приобретение), то проценты нужно включить в его первоначальную стоимость. ОС инвестактивом не является? Проценты списываются ежемесячно в прочие расходы

+ Компании не так часто спорят с инспекторами из-за учета процентов по кредитам и займам, потраченным на покупку имущества. Судьи тоже согласны, что компания имеет право учесть проценты сразу во внереализационных расходах, а не в первоначальной стоимости объекта. Они ссылаются на положения статьи 257 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011)

Оплатить налоги

+ Компания вправе учесть расходы по заемным средствам, которые она использовала для оплаты налоговой недоимки, пеней или штрафа. Инспекторы против не будут

+ Судьи считают, что проценты по заемным средствам, направленным на погашение долгов по налогам, компания может учесть при расчете налога на прибыль

Кредит использовали для выдачи беспроцентного займа

Допустим, компания привлекает заемные средства под процент. А сама при этом выдает контрагентам деньги в долг под меньшую ставку или вовсе без нее. Тут позиция налоговиков будет однозначна: проценты, которые организация заплатила своему кредитору, в расходах учесть нельзя – письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463. Налоговики будут настаивать на том, что затраты на проценты необоснованны, так как не направлены на получение дохода.

С такой позицией контролеров можно поспорить. Налоговый кодекс не ставит знак равенства между экономической обоснованностью и фактом получения дохода. А эффективность своей деятельности компания оценивает сама. К тому же связь полученных и выданных заемных средств не всегда очевидна. На практике бывает трудно определить, за счет собственных или заемных денег компания финансирует контрагента.

Среди судей общего мнения нет. Некоторые из них соглашаются с инспекторами и считают, что расходы на проценты неоправданны (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3751/09-С2).

Но часть судей все же поддерживают компании. В свою защиту организации приводят два ключевых аргумента.

Первый – инспекторы не могут утверждать однозначно, за счет каких средств компания выдала беспроцентный заем – собственных или привлеченных. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 февраля 2013 г. № А42-1546/2012 компании удалось отстоять право признать проценты по заемным средствам, хотя она сама при этом выдавала директору деньги в долг безвозмездно. В суде компания предъявила бумаги, которые доказали, что она обладала достаточными суммами собственных средств на момент выдачи займа. А деньги банка потратила на производственные нужды: на закупку товара и пополнение оборотных средств. Инспекторам не удалось доказать, что кредитный договор с банком компания заключила именно с целью выдачи займа.

Второй аргумент следующий. Предоставляя контрагенту заем под минимальный процент или бесплатно, компания преследует экономические интересы. Допустим, организация выдает дочке заем за счет процентных долговых обязательств. Шанс, что судьи разрешат учесть проценты в расходах, есть. Для этого материнской компании нужно доказать, что она планирует в будущем получить прибыль от своих вложений в дочернюю структуру (постановление ФАС Уральского округа от 1 апреля 2013 г. № Ф09-1638/203).

Иногда компаниям удается отстоять расходы на проценты по кредитам, если они выдают бесплатные займы своим покупателям или поставщикам. Возьмем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2008 г. № Ф04-3446/2008 ( 6070-А46-37). В данном споре организация доказала, что, предоставляя беспроцентный заем основному покупателю, она действовала в собственных экономических интересах. Так компания пыталась предотвратить неблагоприятные последствия для собственного бизнеса. В противном случае финансовые проблемы покупателя обернулись бы срывами поставок и убытками от снижения объемов реализации продукции.

Деньги получили для погашения другого кредита

Организация берет в банке кредит, чтобы погасить свои долги. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по заемным средствам, которые организация направит на рефинансирование прежнего кредита?

Минфин России препятствий для учета процентов в расходах не видит (письмо от 7 октября 2010 г. № 03-03-06/1/638). Не возражают и инспекторы – письмо УФНС России по г. Москве от 5 октября 2010 г. № 16-15/104054. Судьи также считают такие затраты обоснованными. Перекредитование помогает избежать проблем с партнерами и не наносит ущерба бюджету (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2008 г. № А56-53271/2007).

Но если компания берет кредит для погашения беспроцентного займа, ситуация будет совершенно другой. Инспекторы не разрешат учесть в налоговых расходах проценты по новому обязательству. А судьи контролеров поддержат. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 12 июля 2007 г. № А55-5379/2006-11.

За счет заемных средств выплатили дивиденды

Чистую прибыль, которую компания получила по итогам года, она может направить на выплату дивидендов. Вот только время на то, чтобы это сделать, ограничено. Например, участники ООО должны получить свою часть прибыли не позже чем через 60 дней с той даты, когда было принято решение о выплате. Но не всегда прибыль в балансе означает, что на расчетном счете организации есть деньги. Компания может взять кредит или заем, чтобы исполнить решение общего собрания собственников вовремя. Как быть с процентами, начисленными по такому кредиту? Может ли компания учесть их без проблем в расходах?

По мнению Минфина России, проценты в расходах учесть нельзя, так как такие затраты не являются обоснованными (письма от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152).

До недавнего времени арбитражная практика по этому вопросу была противоречива. И вот наконец высшие судьи внесли ясность. Они разъяснили, что компания вправе включить в расходы проценты по займам и кредитам, потраченным на выплату дивидендов (постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13). Аргументы судей следующие. Дивиденды, выплачиваемые собственникам, – это часть прибыли, которую заработала компания. Поэтому их выплата связана с деятельностью, направленной на получение дохода. К тому же в Налоговом кодексе нет правил, которые запрещали бы компании учесть проценты по кредитам на дивиденды в расходах.

Постановление высших судей должно со временем обратить арбитраж в пользу компаний. Минфин России новых писем по этому вопросу пока не выпускал. Но риск налогового спора из-за учетов процентов по «дивидендному» кредиту должен снизиться. Если точки зрения чиновников и судей не совпадают, налоговики на местах будут руководствоваться мнением ВАС РФ (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Кредит привлекли для покупки основного средства

В налоговом учете проценты не надо учитывать в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (письма ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855 и Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398).

Особое внимание проверяющие уделят тому, как компания показала проценты в бухгалтерском учете. Ведь в некоторых случаях бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам отличается. В бухучете проценты нужно включить в первоначальную стоимость основного средства (если оно является инвестиционным активом). А это напрямую влияет на величину базы по налогу на имущество.

Чтобы понять, как поступить с процентами, нужно разобраться, будет ли купленное основное средство инвестиционным активом согласно правилам ПБУ 15/2008. Пункт 7 положения определяет инвестактив как имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени и значительных расходов. Какие затраты будут значительными, а какой срок длительным, компания решает сама. Выбор нужно закрепить в учетной политике.

Как только компания начнет фактически использовать объект или введет его в эксплуатацию, вы перестанете учитывать проценты в первоначальной стоимости актива и начнете включать их в прочие расходы (п. 11-13 ПБУ 15/2008).

Сразу скажу, что малые предприятия ПБУ 15/2008 вправе не применять. Они могут списывать проценты по кредиту в общем порядке – прямиком в прочие расходы.

Лектор:
Ирина Парулева,
финансовый консультант АКГ «Градиент Альфа»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка