Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ежегодные премии работникам: учет и налоги

17 июня 2015 1425 просмотров

Общие правила выплаты

Порядок выплаты годовой премии (премии по итогам работы за год) организация может прописать:

В документах, регулирующих порядок начисления и выплаты премий, укажите источник выплат.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) ознакомьте с приказом под роспись.

Ситуация: нужно ли вносить записи о ежегодных премиях работникам в трудовую книжку

Нет, не нужно. Премии, которые предусмотрены системой оплаты труда организации и платятся регулярно, в трудовую книжку вносить не нужно (п. 25 Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225). Поэтому, если годовая премия выплачивается регулярно или ее выплата предусмотрена в трудовом, коллективном договоре или отдельном локальном документе, не указывайте ее в трудовой книжке сотрудника.

Премию по итогам работы за год, которая носит разовый характер, в трудовую книжку также вносить не нужно. Это связано с тем, что в трудовую книжку нужно вносить лишь премии, связанные с трудовыми заслугами конкретного сотрудника (например, премии за выполнение особо важного задания).

Такой вывод позволяют сделать нормы части 4 статьи 66 Трудового кодекса РФ и пункта 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225. А сумма премии по итогам работы за год зависит от результатов работы организации в целом.

Ситуация: можно ли премию по итогам работы за год выплатить до окончания календарного года

Сам факт выплаты премии по итогам года до его окончания противоречит сущности этой выплаты. Это связано с тем, что премия выплачивается именно «по итогам прошедшего года». Значит, чтобы выплатить такую премию, организация должна подвести итог работы за год. Само собой, это можно сделать не раньше чем 31 декабря.

При выплате годовой премии до окончания календарного года организация может столкнуться с рядом существенных проблем. Например, если премии начисляются пропорционально отработанному в году времени. В этом случае, если сотрудник заболеет, уйдет в отпуск (не сможет выполнять обязанности по другой причине), придется делать перерасчет начисленной ему премии. Сумму излишне выплаченных премиальных нужно будет удержать с сотрудника. А сделать это по своей инициативе организация не может (ст. 137 ТК РФ).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если в трудовом договоре (Положении о премировании) предусмотрены условия, по которым премия не начисляется (например, совершение сотрудником дисциплинарного проступка), и основание для лишения сотрудника премии возникнет после выплаты, но до окончания календарного года.

Как итог всего вышесказанного, советуем воздержаться от выплаты годовой премии до окончания года. То есть у вас не возникнет проблем, если вы будете выплачивать премию по итогам работы за год 31 декабря текущего года или позже.

Ситуация: нужно ли предусматривать выплату премий по итогам года в учетной политике организации

Нет, не нужно. В законодательстве не сказано, что организация обязана указывать сведения о начислении премий сотрудникам в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Ситуация: нужно ли пересчитывать отпускные, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год. Расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью

Да, нужно. Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления (абз. 4 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Это означает, что если премия по итогам работы за предыдущий год будет начислена после выплаты отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать (подробнее об этой ситуации читайте в разделе «7.4.3. Как при расчете среднего заработка учесть годовые премии»).

Чтобы не пересчитывать отпускные, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – 31 декабря текущего года. Тогда не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухучет выплат

Порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

  • за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);
  • за счет прочих расходов.

При начислении премии сделайте одну из двух проводок:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет расходов компании по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет прочих расходов.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и удержите НДФЛ. Ведь эта выплата является доходом работника. При этом сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

В целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые), нельзя отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход. А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.

Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Как следствие, перечислить НДФЛ нужно в тот же день.

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ, если по итогам года работодатель поощрил сотрудника ценным подарком в виде премии

Да, нужно. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, под налогообложение подпадают все доходы. Как в денежной, так и в натуральной форме. Подарки – не исключение. То, что подарок может быть в виде денежной премии, подтверждает письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/302.

Освобождаются от НДФЛ только суммы, не превышающие 4000 руб. (п. 28 ст. 217 кодекса). Причем важно помнить, что такой лимит установлен на весь налоговый период. То есть, если совокупная стоимость подарков сотруднику за год еще не составила 4000 руб., НДФЛ удерживать не нужно. А базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит.

В бухучете проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13).

Налог на прибыль

Премию можно включить в расходы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

  • премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

  • в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
  • трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (например, на Положение о премировании).

Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606. Подтверждает ее и ряд судебных дел (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37)). Но есть и решения, которые говорят о том, что упоминание о премиях в трудовом договоре вовсе не обязательно. Отметим, к примеру, постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 января 2008 г. № А05-12892/2006 и ФАС Московского округа от 17 февраля 2010 г. № КА-А40/368-10.

Ситуация: можно ли учесть премию, выплаченную уволившемуся сотруднику. Сотрудник уволился до начисления годовой премии. Премия начислена за трудовые показатели

Да, можно, если выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ, ст. 255 НК РФ).

С одной стороны, в случае увольнения работника выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). Однако, с другой стороны, сумма премии на этот момент еще неизвестна. В этой связи премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах. Разумеется, она должна быть начислена пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.

Такой позиции придерживаются налоговая служба и Минфин России (см., например, письмаУФНС России по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32623 и Минфина России от 25 октября 2005 г. № 03-03-04/1/294).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример

31 марта 2015 года (после утверждения годовой отчетности организации) на основании приказа руководителя организации всем сотрудникам ООО «Альфа» была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Сумма премии – 100 процентов оклада. Выплата премии по итогам работы за год не предусмотрена трудовыми договорами с сотрудниками.

Кассиру Дежневой А. В., как и всем остальным сотрудникам, была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Оклад Дежневой – 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год составит 15 000 руб. Выплатили премию 3 апреля.

Стандартные налоговые вычеты работнице не предоставляются. Организация рассчитывает взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В марте 2015 года бухгалтер отразил начисление премии Дежневой так:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена сотруднице премия по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле 2015 года бухгалтер так отразил выплату премии и удержание НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 050 руб. (15 000 – 1950) – выплачена премия.

В марте 2015 года в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил как саму премию, так и страховые взносы с нее. В налоговом учете эти суммы бухгалтер учел в периоде их начисления, то есть в I квартале.

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе годовые премии, выплаченные за счет расходов по обычным видам деятельности, включайте в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обычно премии организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль организации, в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Упрощенка

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, на суммы годовых премий налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации, которые платят единый упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, годовые премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, включают в состав своих расходов. Сделать это можно, если премии выплачены за трудовые показатели.

Сумму премий по итогам работы за год включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата годовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то сумму этой премии нужно распределить.

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не надо.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка