Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доплата за сверхурочную работу: как все провести в учете без ошибок

23 июня 2015 760 просмотров

Как оплачивать переработку

В самой статье 152 Трудового кодекса не прописан порядок, согласно которому нужно делить сверхурочные часы на первые два и последующие при суммированном учете рабочего времени. Как действовать в таком случае, сказано в письме Минздравсоцразвития России от 31 августа 2009 г. № 22-2-3363.

Прежде всего определите общее количество сверхурочных часов за учетный период. После чего выделите из него первые два часа, которые подлежат оплате в меньшем размере, чем последующие. То есть высчитывать эти два часа за каждый день, когда работник трудился сверхурочно, не нужно.

Пример

Водителю ООО «Альфа» Колесову Ю. И. установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период – квартал.

По календарю 40-часовой рабочей недели в I квартале 2015 года 440 рабочих часов, в том числе:

– в январе – 120 часов;

– в феврале – 152 часа;

– в марте – 168 часов.

В феврале Колесов болел. По болезни он пропустил 2 дня, или 20 рабочих часов по графику работы. Всего за I квартал 2015 года сотрудник фактически отработал 446 часов. Учитывая время болезни, за учетный период сотрудник должен был отработать:

440 ч – 20 ч = 420 ч.

Переработка составила:

446 ч – 420 ч = 26 ч.

Таким образом, разницу в 12 часов Колесову нужно оплатить как сверхурочные часы. Из них 2 часа подлежат оплате не менее чем в полуторном размере, а 10 часов – не менее чем в двойном размере.

Для расчета доплаты за сверхурочную работу бухгалтер «Альфы» рассчитал часовую ставку исходя из среднемесячного количества рабочих часов. Такой порядок закреплен в Положении об оплате труда организации. При 40-часовой рабочей неделе среднемесячное количество рабочих часов в 2015 году составляет 164,25 часа. Оклад работника – 20 000 руб. в месяц. Часовая ставка равна:

20 000 руб. : 164,25 ч = 121,77 руб/ч.

Доплату за сверхурочную работу бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

121,77 руб/ч × 2 ч × 1,5 = 365,31 руб. – доплата за первые 2 часа сверхурочной работы;

121,77 руб/ч × 24 ч × 2 = 5844,96 руб. – доплата за последующие часы сверхурочной работы.

Общий размер доплаты за сверхурочную работу составляет:

365,31 руб. + 5844,96 руб. = 6210,27 руб.

Однако следует учитывать, что, по мнению Верховного суда РФ (см. определение от 27 декабря 2012 г. № АПЛ12-711), в полуторном размере оплачивается работа за первые два часа, приходящиеся в среднем на каждый рабочий день учетного периода, в двойном – за остальные часы сверхурочной работы. Такой вывод суд делает, основываясь на пункте 5.5 Рекомендаций по применению гибкого рабочего времени на предприятиях, в учреждениях и организациях отраслей народного хозяйства (утверждены постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС № 12-55 от 30 мая 1985 года).

Если работодатель последует методике расчета, предложенной Рекомендациями, то в любых ситуациях все часы переработок при суммированном учете скорее всего будут оплачиваться в полуторном размере. Предположим, что сотрудник работает в режиме «два через два» с учетным периодом в 1 год. В учетном периоде у него приблизительно 160 рабочих дней. Чтобы появились сверхурочные часы, оплачиваемые в двойном размере, он должен переработать более 320 ч (160 дн. × 2 ч). Возникновение такой большой переработки маловероятно.

Получается, что многие работники с суммированным учетом рабочего времени после принятия Верховным судом РФ названных актов фактически лишаются права на получение доплаты за сверхурочную работу в двойном размере. Конечно, существует определенная вероятность того, что Верховный суд РФ пересмотрит свою позицию. Но пока этого не случилось, сторонам трудовых отношений, особенно работодателям, придется самим решать, как действовать дальше.

Если работодатель желает продолжать применять сложившуюся методику подсчета и оплаты сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени, ему следует принять локальный нормативный акт, в котором будут предусмотрены соответствующие правила. Такой локальный акт улучшает положение работников с суммированным учетом рабочего времени по сравнению с установленным законом (как его понимает Верховный суд РФ). Часть 4 статьи 8 Трудового кодекса РФ запрещает принимать лишь локальные нормативные акты, ухудшающие положение работника по сравнению с установленным законом. Любые акты, улучшающие положение работника, работодатель принимать вправе.

При повременной системе оплаты труда доплату за сверхурочную работу рассчитывайте по следующим формулам.

Если сотруднику установлена часовая ставка:

Доплата за первые 2 ч сверхурочной работы = Часовая ставка х 1,5 х
Доплата за последующие часы сверхурочной работы =

Часовая ставка

х 2 х (Количество часов, отработанных сверхурочно (за смену, за день) - 2 ч

Если сотруднику установлена дневная ставка:

Доплата за первые 2 ч сверхурочной работы = Дневная ставка : Количество рабочих часов за день х 1,5 х
Доплата за последующие часы сверхурочной работы = (Дневная ставка : Количество рабочих часов за день х 2) х (Количество часов, отработанных сверхурочно (за смену, за день) - 2ч)

Если сотруднику установлен месячный оклад:

Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = (Оклад / Количество рабочих часов за месяц) х 1,5 х 2

Доплата за сверхурочную работу за последующие часы сверхурочной работы = (Оклад : Количество рабочих часов за месяц х 2) х (Количество часов, отработанных сверхурочно (за смену, за день) - 2 ч)

Закрепите порядок расчета показателя «Количество рабочих часов за месяц» в целях определения доплаты за сверхурочную работу к окладу во внутренних документах организации (например, в Положении об оплате труда). Это вызвано тем, что в законодательстве правила расчета данного показателя не установлены.

Укажите, что количество рабочих часов за месяц определяется путем деления оклада на среднемесячное количество рабочих часов.

Среднемесячное количество рабочих часов рассчитайте по формуле:

Среднемесячное количество рабочих часов = Годовое количество рабочих часов по календарю : 12

 Так, в 2015 году среднемесячное количество рабочих часов составляет:

  • при 40-часовой рабочей неделе – 164,25 часа;
  • при 36-часовой рабочей неделе – 147,78 часа;
  • при 24-часовой рабочей неделе – 98,38 часа.

В таком случае оплата одинакового количества сверхурочных работ не будет различаться независимо от числа рабочих часов в месяце.

При таком способе учета рабочего времени количество часов сверхурочной работы нужно определять каждый день. Те часы, которые отработаны сверх положенного в течение дня, и будут сверхурочными (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). То есть первые два часа сверхурочной работы выделяются за каждый день, когда была сверхурочная работа.

При этом не имеет значения, отработал ли сотрудник весь месяц или у него были дни неявки в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском или по другим причинам.

Пример

Н. Н. Васнецов работает в ООО «Восход» курьером в режиме пятидневной рабочей недели, по 8 часов в день (с 9.00 до 18.00 с часовым перерывом на обед), 40 часов в неделю. В марте 2015 года по графику он должен был отработать 168 часов. Однако 13 и 20 марта Васнецов по соглашению с работодателем трудился сверх своего рабочего времени. 13 марта курьер работал с 9.00 до 22.00, 20 марта – с 9.00 до 21.00.

Итого 13 марта Васнецов сверхурочно отработал 4 часа, а 20 марта – 3 часа. Всего за месяц 7 часов. Из них к первым двум относятся 4 часа (2 + 2), к последующим – 3 часа (1 + 2).

Бухгалтер посчитал сумму сверхурочных так. Месячный оклад работника (18 000 руб.) он разделил на среднемесячное число рабочих часов. В 2015 году по производственному календарю 40-часовой рабочей недели этот показатель равен 164,25 часа.

Размер оплаты труда за один час составит 109,59 руб. (18 000 руб. : 164,25 ч). В компании установлены минимально возможные ставки оплаты сверхурочных.

Доплата за сверурочную работу будет равна:

109,59 руб/ч × 4 ч × 1,5 = 657,54 руб. – доплата за первые 2 часа сверхурочной работы 13 и 20 марта (всего 4 часа);

109,59 руб/ч × 3 ч × 2 = 657,54 руб. – доплата за последующие часы сверхурочной работы.

Общий размер доплаты за сверхурочную работу составил 1315,08 руб. (657,54 + 657,54).

Если сотруднику установлена сдельная система оплаты труда, доплату рассчитайте по формулам:

Доплата за первые 2 ч сверхурочной работы = Сдельная расценка × 1,5 × Количество продукции, изготовленной за первые 2 ч сверхурочной работы.

Доплата за последующие часы работы = Сдельная расценка × 2 × Количество продукции, изготовленной за третий и каждый последующий час сверхурочной работы.

Пример

В АО «Производственная фирма “Мастер”» применяется сдельная система оплаты труда. За выпуск одного изделия рабочему Иванову А. И. начисляют 50 руб.

В марте в основное рабочее время Иванов изготовил 800 изделий. Кроме того, 12 марта за 3 часа сверхурочной работы он выпустил еще 15 изделий (по 5 изделий в час).

Размер доплаты за сверхурочную работу бухгалтер компании посчитал следующим образом:

10 шт. × 50 руб. × 1,5 = 750 руб. – за первые 2 часа работы;

5 шт. × 50 руб. × 2 = 500 руб. – за последующий час.

Следовательно, общая зарплата Иванова за март с учетом доплаты составила такую сумму:

800 шт. × 50 руб. + 750 руб. + 500 руб. = 41 250 руб.

Бухучет доплаты

Доплаты за сверхурочную работу начисляйте вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). В бухгалтерском учете начисление доплат отразите такой же проводкой, как и основную зарплату:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70

– начислены доплаты за сверхурочную работу.

Налоги при оплате сверхурочной работы

НДФЛ и страховые взносы. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за сверхурочную работу начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Эти правила относятся как к доплатам в минимальных пределах (установленных законодательством), так и к доплатам в повышенных размерах (установленных организацией). И те и другие являются частью зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Порядок уплаты остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы доплат за сверхурочную работу учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть доплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год при расчете налога на прибыль

Да, можно, если такое условие предусмотрено трудовым (коллективным) договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не запрещает включать в расходы доплаты за сверхурочную работу, даже если переработка составила более 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18410, от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/278, от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/724).

Разделяют ее и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № Ф04-5432/2008(11097-А75-25), от 2 июля 2008 г. № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)).

Ситуация: можно ли включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль доплаты за сверхурочную работу. Размеры доплат установлены организацией и превышают нормы, предусмотренные трудовым законодательством

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств по данному вопросу также неоднозначна.

В составе расходов при расчете налога на прибыль учитываются доплаты за сверхурочную работу, предусмотренные законодательством (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Напомним, что в законодательстве предусмотрен минимальный размер доплат. Первые два часа сверхурочной работы нужно оплачивать не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – не менее чем в двойном. При этом в трудовом или коллективном договоре организация может установить повышенные доплаты. Об этом говорится в статье 152 Трудового кодекса РФ.

Поэтому организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда доплаты за сверхурочную работу в размерах, установленных самой организацией в своих внутренних документах. Аналогичный вывод сделан и в письме ФНС России от 28 апреля 2005 г. № 02-3-08/93.

Однако Минфин России в этом вопросе придерживается противоположной позиции (п. 1 письма Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90).

Сотрудники финансового ведомства считают, что, поскольку законодательством установлены минимальные размеры доплат, связанных со сверхурочной работой, организация вправе учесть такие доплаты при расчете налога на прибыль только в пределах, установленных Трудовым кодексом РФ. То есть не более чем в полуторном размере за первые два часа сверхурочной работы и не более чем в двойном – в последующие часы.

Между тем арбитражной практики по этому вопросу на данный момент не сложилось.

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в том числе доплат за сверхурочную работу) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы нужно учесть в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, доплаты за сверхурочную работу относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам.

Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить доплаты за сверхурочную работу сотрудникам к косвенным расходам. Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, не может. Конечно, организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60).

Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Иначе инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (в том числе доплаты за сверхурочную работу), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Пример

ООО «Альфа» занимается ремонтом оборудования. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на страхование от несчастных случаев рассчитывает по тарифу 0,9 процента. В налоговом учете бухгалтер признает взносы в период их начисления.

В январе 2015 года в цехе № 1 «Альфы» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, рабочий Иванов А. И. (1975 г. р.) задержался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно три часа. Оклад сотрудника – 50 000 руб.

Доплата за сверхурочную работу составляет 1570 руб. Других выплат сотруднику не начислялось.

Стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Январь Иванов отработал полностью. Его заработная плата за этот месяц составила:

50 000 руб. + 1570 руб. = 51 570 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

В учете организации в январе бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 51 570 руб. – начислена зарплата сотруднику за январь (оклад + доплата за сверхурочную работу);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6704 руб. (51 570 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

– 11 345,40 руб. (51 570 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 1495,53 руб. (51 570 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 2630,07 руб. (51 570 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 464,13 руб. (51 570 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы зарплаты.

В налоговом учете в составе прямых расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы.

Если организация применяет кассовый метод, сумму доплат включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (в том числе доплаты за сверхурочную работу) организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Упрощенка. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму доплат за сверхурочную работу включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, доплаты за сверхурочную работу налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма доплат за сверхурочную работу не влияет.

Общая система + ЕНВД. Если доплаты за сверхурочные работы начислены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, сумму доплат нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя. Тоже самое касается совмещения вмененки с упрощенкой.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка