Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Принесите в бухгалтерию такое заявление, чтобы получать больше

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Налоги с доплаты за работу в выходные и праздники

2 июля 2015 506 просмотров

Бухучет доплаты за работу в выходные и праздники

Доплату начисляйте вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление доплат в бухучете отразите такой же проводкой, как и основную зарплату:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70

– начислены доплаты за работу в выходные (праздничные) дни.

Зарплатные налоги с доплаты

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за работу в выходные и праздники начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Это правило относится как к доплатам в минимальных пределах (установленных законодательством), так и к доплатам в повышенных размерах (установленных организацией).

И те и другие являются частью зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Налоговый учет доплаты

Теперь рассмотрим налоги с доплаты при работе в выходные и праздники. Так, при расчете налога на прибыль сумму доплат за работу в выходные и праздничные дни учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в том числе доплат за работу в выходные и праздники) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, доплаты за работу в выходные и праздники (а также взносы с них) относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам.

Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить доплаты за работу в выходные и праздники к косвенным расходам. Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, не может. Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (в том числе доплаты за работу в выходные и праздники), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Если организация применяет кассовый метод, сумму доплат включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику.

Пример

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.

По производственной необходимости электрика «Альфы» Кондратьева А. С. вызвали на работу в праздничный день 8 марта. Его оклад – 10 000 руб. За работу в праздник ему начислили доплату в сумме 952 руб.

Март 2015 года Кондратьев отработал полностью. Его зарплата за март составила:

10 000 руб. + 952 руб. = 10 952 руб.

Стандартные вычеты по НДФЛ Кондратьеву не предоставляются.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за март.

В марте в учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 10 952 руб. – начислена зарплата сотруднику;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1424 руб. (10 952 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

– 2409,44 руб. (10 952 руб. × 22%) – начислены взносы на пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное страхование»

– 317,61 руб. (10 952 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 558,55 руб. (10 952 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 98,57 руб. (10 952 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы зарплаты.

В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы:

10 952 руб. + 3285,60 руб. + 98,57 руб. = 14 336,17 руб.

Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль доплаты за работу в выходной или праздничный день в повышенных размерах, установленных организацией

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В трудовом или коллективном договоре организация может установить повышенные доплаты за работу в выходные и праздники (ч. 2 ст. 153 ТК РФ).

Налоговая служба считает, что при расчете налога на прибыль можно учесть доплаты за работу в выходные и праздничные дни в размерах, установленных организацией в своих внутренних документах (письма ФНС России от 28 апреля 2005 г. № 02-3-08/93, УФНС России по г. Москве от 14 марта 2008 г. № 21-18/252).

Однако Минфин России в этом вопросе придерживается противоположной позиции. Такие доплаты можно учесть в расходах только в минимальных пределах, установленных в статье 153 Трудового кодекса РФ (письма Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90 и от 4 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/88).

В то же время проверять компании будут именно налоговики. И их позиция представляется нам более обоснованной.

Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль доплаты за нерабочие праздничные дни сотрудникам, работа которых оплачивается по сдельной системе или по повременной системе с применением часовой или дневной ставки

Да, можно. Ведь в Трудовом кодексе РФ сказано, что в связи с нерабочими праздничными днями зарплата сотрудника не уменьшается. Обязанность организации начислять доплаты сотрудникам, которым не установлен оклад, прямо предусмотрена в законодательстве. А именно в статье 112 Трудового кодекса РФ. Поэтому доплаты включите в расходы так же, как и обычные затраты на оплату труда (п. 1 и 25 ст. 255 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России, для того чтобы учесть доплаты, организация должна прописать порядок их выплаты в коллективном или трудовых договорах. Указания доплат в других локальных актах (например, в Положении об оплате труда) недостаточно. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/154 и от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/38.

Упрощенка.сли организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму доплат за работу в выходные и праздники включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, доплаты за работу в выходные и праздники налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 15 процентов. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,9 процента.

По производственной необходимости водитель «Альфы» Колесов Ю. И. (1960 г. р.) был вызван на работу в праздничный день – 8 марта 2015 года. Его оклад – 10 000 руб. За работу в праздник ему была начислена доплата в сумме 952 руб.

Март Колесов отработал полностью.

Его зарплата за март составила:

10 000 руб. + 952 руб. = 10 952 руб.

Стандартные вычеты по НДФЛ Колесову не предоставляются.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за март.

С зарплаты сотрудника был удержан НДФЛ в сумме:

10 952 руб. × 13% = 1424 руб.

На сумму зарплаты начислены страховые взносы:

в ПФР – в размере 2409,44 руб. (10 952 руб. × 22%);

в ФСС РФ – в размере 317,61 руб. (10 952 руб. × 2,9%);

в ФФОМС – в размере 558,55 руб. (10 952 руб. × 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере:

10 952 руб. × 0,9% = 98,57 руб.

Аванс по зарплате в размере 50 процентов оклада (5000 руб.) был выплачен Колесову 20 марта. Оставшуюся часть зарплаты он получил 3 апреля в сумме 4528 руб. (10 952 – 5000 – 1424). В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ и страховые взносы с суммы зарплаты.

В марте бухгалтер учел в составе расходов выплаченный сотруднику аванс по зарплате (5000 руб.).

В апреле бухгалтер учел в составе расходов затраты на оплату труда и страховые взносы в сумме:

10 952 руб. – 5000 руб. + 3285,60 руб. + 98,57 руб. = 9336,17 руб.

ЕНВД. Объектом обложения ЕНВД является так называемый вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма доплат за работу в выходные и праздники никак не влияет.

Общая система + ЕНВД. Если доплаты за работу в выходные и праздники начислены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, сумму доплат нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на вмененном режиме, учесть не получится.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка