Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Правила переноса расходов при ЕСХН

15 июня 2015 102 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Обязательно ли указывать не учтенные расходы в уточненной декларации

Как следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, компания вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем периоде, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога. А не учтенные в момент возникновения затраты именно к этому и приводят. Значит, организация может их признать в периоде обнаружения. Иными словами, предприятию не нужно корректировать налоговую базу предшествующего периода.

Согласны с таким подходом и финансисты, которые в письме от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/1/43546 рассмотрели подобную ситуацию для хозяйства, уплачивающего ЕСХН.

Главное, чтобы расходы были оплачены и документально подтверждены.

Получается, что для исправления ошибки, повлекшей переплату налога, необязательно составлять «уточненку». Этот вывод также следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой организация обязана подать «уточненку» в случае неотражения (неполного отражения) сведений в первичной декларации, а также при обнаружении ошибок, приведших к занижению суммы налога.

Следовательно, если выясняется, что за прошлые периоды есть недоимка, то исправления необходимо вносить с помощью уточненных деклараций. А если ее нет, то в таком случае хозяйство вправе выбирать: составлять «уточненку» или корректировать данные текущего периода.

Когда перенос расходов при ЕСХН выгоден

Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Кроме случаев, когда организация ошибочно не учла затраты при расчете налога, возможны ситуации, в которых это выгодно сделать. Например, компания осенью закупила и оплатила ГСМ, запчасти, семена и прочие товарно-материальные ценности. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ она должна включить стоимость этих материалов в состав налоговых расходов в текущем году. В то же время хозяйство планирует продать основную часть своей продукции (к примеру, зерно) следующей весной. Тогда получается, что рассматриваемые расходы (приходящиеся на вторую половину текущего года) могут образовать убыток, а доходы, поступившие в первом полугодии следующего года – большую сумму налоговой базы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ предприятие, уплачивающее ЕСХН, имеет право учесть при расчете единого налога сумму полученного ранее убытка. Но сделать это можно только за налоговый период. На авансовые платежи за отчетный период данное правило не распространяется. Поэтому придется подождать окончания года, чтобы принять убыток.

Отметим: переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Однако, как было сказано ранее, если организация не учла часть затрат вовремя, их можно признать в другом отчетном (налоговом) периоде, скорректировав текущую налоговую базу.

Пример1
При расчете ЕСХН за 2014 год сельхозпредприятие не отразило часть затрат на горюче-смазочные материалы и запчасти, которые были оприходованы и оплачены в последнем квартале. Общая сумма неучтенных расходов составила 1 810 000 руб. В результате по итогам года налоговая база составила 950 000 руб.

Сумма единого сельхозналога за налоговый период равна 57 000 руб. (950 000 руб. х 6%).

Затраты, которые не были учтены, можно признать в первом полугодии 2015 года без подачи уточненной декларации за 2014 год. При этом авансовый платеж уменьшится на 108 600 руб. (1 810 000 руб. х 6%).

Если компания сочтет целесообразным перенос расходов при ЕСХН, ее задолженность по итогам 2014 года составит 57 000 руб. Но за первое полугодие 2015 года она сможет уменьшить авансовый платеж на 108 600 руб.

Далее на примере рассмотрим порядок действий, если по итогам года в декларации по ЕСХН показан убыток. Расчеты сельхозорганизации будут выглядеть следующим образом.

Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. Сельхозпредприятие при исчислении ЕСХН учло всю сумму расходов. Соответственно, по итогам года получился убыток в размере 860 000 руб. (950 000 – 1 810 000).

В этом случае компания может воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Другими словами, переносить она будет уже не отдельный расход, а убыток в целом в сумме 860 000 руб. В данной ситуации предприятию не нужно платить единый сельхозналог по итогам года. Но при этом учесть полученный убыток оно сможет только при расчете налога за 2015 год. То есть уменьшить авансовый платеж за полугодие не получится.

В отличие от переноса убытков на будущее в налоговом законодательстве нет специальной нормы, позволяющей это сделать в отношении расходов. Вместе с тем такая операция ненаказуема. Поэтому хозяйство может выбирать, какой из предложенных вариантов для него предпочтительнее в каждом конкретном случае.

А. Анищенко,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка