Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоги с северных надбавок: учтите все нюансы

8 июля 2015 291 просмотр

Бухучет северных надбавок

Начисление надбавок в бухучете отразите так:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70

– начислены надбавки за работу на Крайнем Севере.

Пример

Иванов И. А. является рабочим основного производства в АО «Производственная фирма “Мастер”», расположенном в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Ему установлен оклад в сумме 30 000 руб. Организации, расположенные в городе Мурманске, должны применять районный коэффициент в размере 1,4.

К январю 2015 года Иванов проработал в районах Крайнего Севера в общей сложности один год и два месяца. Таким образом, ему полагается надбавка в размере 20 процентов (2 × 10%) от фактического заработка без учета районного коэффициента.

Январь сотрудник отработал полностью. За этот месяц ему была начислена зарплата в сумме:

30 000 руб. × 1,4 + 30 000 руб. × 20% = 48 000 руб.

В бухучете начисление зарплаты и районных выплат бухгалтер отразил следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 42 000 руб. (30 000 руб. × 1,4) – начислен сотруднику оклад с учетом районного коэффициента;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20%) – начислена сотруднику процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера.

Пример

Иванов И. А. работает внешним совместителем в ООО «Альфа», расположенном в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Ему установлен оклад в размере 3000 руб. Для коммерческих организаций в г. Мурманске установлен районный коэффициент 1,4. Иванов имеет право на применение коэффициента к зарплате.

Ежемесячно к окладу Иванова дополнительно начисляется 1200 руб. (3000 руб. × 40%).

Районный коэффициент и процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, являются частью оплаты труда сотрудников (ст. 315–317 и 129 ТК РФ). Поэтому в бухучете их начисление отражайте такой же проводкой, как и основную зарплату:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70

– применен районный коэффициент или начислена процентная надбавка работнику.

Зарплатные налоги с надбавки

Рассмотрим, какие налоги с северных надбавок надо начислить. Процентная надбавка и районный коэффициент являются частью зарплаты сотрудника (определение Конституционного суда РФ от 5 марта 2004 г. № 76-О). Поэтому они облагаются НДФЛ и обязательными страховыми взносами так же, как и основная зарплата.

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму районного коэффициента и процентной надбавки начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Зарплату с учетом процентной надбавки и районного коэффициента включите в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налоговый учет выплаты

Суммы зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки при расчете налога на прибыль учтите в составе расходов на оплату труда (п. 11, 12 ст. 255 НК РФ). Кроме того, в коллективном (трудовом) договоре с сотрудниками организация может предусмотреть применение районных коэффициентов в повышенном размере.

Такое право у организации возникает в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с аналогичными выплатами, предусмотренными федеральным законодательством. Всю сумму таких выплат также можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/72, ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в том числе районного коэффициента и процентной надбавки) зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относите сумму зарплаты (в том числе с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, выплачиваемой производственным рабочим).

Такие правила установлены абзацем 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Сумму зарплаты (в том числе с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной всем остальным сотрудникам (например, управленческому и обслуживающему персоналу), относите к косвенным расходам.

Такие правила установлены абзацем 9 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, включите сумму зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (с учетом районного коэффициента и надбавки) организация уплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, находящиеся в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

Налог на прибыль ООО «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,5 процента.

Глебова А.С. работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 50 000 руб., стаж в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка в размере 20 процентов.

Январь 2015 года Глебова отработала полностью.

Ее зарплата составила:

50 000 руб. × 1,4 + 50 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Стандартные вычеты по НДФЛ ей предоставляются в размере 1400 руб. (на одного ребенка). В январе бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 80 000 руб. – начислена зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за стаж;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 10 218 руб. ((80 000 руб. – 1400 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с общей суммы зарплаты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

– 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 2320 руб. (80 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование работников;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 400 руб. (80 000 руб. × 0,5%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы.

Упрощенка. Суммы, рассчитанные исходя из процентных надбавок и районных коэффициентов, являются частью зарплаты (ст. 315–317 ТК РФ).

Учитывайте их в расходах в момент выплаты, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы, рассчитанные исходя из районного коэффициента, превышающего размер, установленный федеральным законодательством, при расчете единого налога учитывайте, если:

  • они предусмотрены коллективным (трудовым) договором;
  • повышенный размер предусмотрен региональным законодательством.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/72.

Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы», то выплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки на расчет единого налога не повлияют.

Такие организации не учитывают вообще никакие расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД. Начисление выплат сотрудникам с учетом районных коэффициентов и процентной надбавки не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Сумму выплат с учетом районного коэффициента и процентных надбавок учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, сумму выплат (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) нужно распределить.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка