Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Списываем расходы на покупку земли

16 июня 2015 428 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Каким образом расходы на покупку земли отражать в бухгалтерском учете

В бухучете земля отражается по первоначальной стоимости, в которую включаются:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
  • регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением и регистрацией прав на землю;
  • затраты на оплату услуг организаций по изготовлению документов кадастрового учета;
  • расходы на межевание;
  • вознаграждение посреднику, через которого приобретен участок;
  • платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • расходы на оплату услуг уполномоченных органов по оценке земли.

При этом, как следует из пункта 8 ПБУ 6/01, в перечисленный список могут включаться и другие затраты. При условии, что они непосредственно связаны с приобретением и оформлением земли.

Расходы на покупку земли отражаются на субсчете «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После того как сформирована первоначальная стоимость пригодного к использованию участка, его необходимо перевести в состав основных средств и отразить на субсчете «Земельные участки и объекты природопользования» счета 01 «Основные средства».

В процессе использования участка его первоначальная стоимость не меняется. Исключение составляют случаи коренного улучшения земель в форме капитальных вложений. При этом земля не амортизируется, так как ее потребительские свойства с течением времени неизменны (п. 17 ПБУ 6/01).

Расходы на покупку земли хозяйство может учесть только при ее продаже (п. 11 ПБУ 10/99).

Для документального оформления оприходования участков до 2013 года нужно было использовать соответствующие унифицированные и специализированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 и приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. Но в настоящее время хозяйства вправе самостоятельно разрабатывать «первичку». Только необходимо помнить об обязательных реквизитах, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как первоначальную стоимость участка сформировать в налоговом учете

Некоторые расходы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость земли, в целях налогообложения признаются иначе. Например, госпошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ). Поэтому она включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент ее начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в письме от 28 января 2013 г. № 0303-06/1/33.

В текущие расходы можно, в частности, включить затраты на оплату услуг:

  • по анализу земельного законодательства;
  • по определению правовой возможности приобретения земли в собственность;
  • по подготовке и согласованию необходимых для покупки участка документов и представлению их в регистрирующий орган.

Подобные консультационные и юридические услуги третьих лиц учитываются в прочих расходах на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дату предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

Однако судьи не всегда соглашаются с таким подходом. Подтверждает это постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2012 г. № А05-9110/2011. Арбитры решили, что расходы компании на юридические услуги по сопровождению сделки купли-продажи земельного участка (анализ различных вариантов, подготовка документов в регистрирующий орган, составление проекта договора и т. д.) должны учитываться в стоимости земли.

Как учитывать затраты на получение права на землю

В целях налога на прибыль затраты на приобретение права собственности на землю учитываются в соответствии со статьей 264.1 Налогового кодекса РФ. Причем данная норма применяется, если (п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ):

  • участок находится в государственной или муниципальной собственности;
  • на нем расположены здания, сооружения или он покупается для строительства объектов основных средств.

То есть если земля приобретается не для строительства, а, например, для посева, то положения статьи 264.1 Налогового кодекса РФ применить нельзя.

Напомним, в соответствии с пунктом 2 статьи 77 Земельного кодекса РФ в состав земель сельскохозяйственного назначения входят, в том числе, участки, занятые зданиями, строениями, сооружениями, которые используются для производства, хранения и первичной переработки сельхозпродукции.

Таким образом, купленный хозяйством участок сельхозназначения может соответствовать всем условиям, предъявляемым статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Правда, есть еще одно существенное ограничение, введенное пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 268ФЗ. Если договор покупки земли заключен до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, то расходы на получение права на участок принять нельзя. Подтверждают это и письма финансистов от 10 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37214, от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/151.

Также чиновники пояснили: договор купли-продажи участка считается заключенным с момента его подписания, если в нем прямо не предусмотрено иное условие (письмо Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403).

Вместе с тем указанное ограничение не распространяется на расходы на покупку права на заключение договора аренды земли (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198). Причем в случае приобретения права на заключение договора аренды затраты можно учесть независимо от того, в чьей собственности находился участок.

Какими способами в налоговом учете списывать стоимость земли

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ хозяйство вправе выбрать один из двух вариантов списания расходов на приобретение права на землю (как при покупке, так и при аренде):

  • равномерно в течение срока, определенного в учетной политике, но не менее пяти лет;
  • неравномерно – в отчетном или налоговом периоде можно признать не более 30 процентов налоговой базы предыдущего года до полного учета затрат.

Пример
В соответствии с учетной политикой сельхозпредприятие применяет неравномерный способ списания затрат. Величина налогооблагаемой прибыли предыдущего года составила 1 500 000 руб., соответственно, лимит расходов в текущем году – 450 000 руб. (1 500 000 руб. х 30%). Фактическая стоимость права на заключение договора аренды составила 100 000 руб., поэтому вся эта сумма может быть признана в этом же налоговом периоде.

При приобретении права на аренду земли стоит обратить внимание на следующее. Из анализа пункта 2 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ следует, что затраты в этом случае принимаются только если заключен договор.

Способ списания расходов лучше выбирать, ориентируясь на величину прибыли. Так, если она достаточно высока, то предпочтительнее использовать метод 30 процентов. Тогда признать затраты можно за более короткий срок, чем при их равномерном списании. Однако если прибыль небольшая или затраты на приобретение права на землю значительно превышают ее, то выгоднее использовать способ равномерного признания.

Почему для списания затрат нужна расписка

Расходы на покупку прав на землю принимаются с момента подачи документов на государственную регистрацию договора (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ). Подтверждением подачи документов служит расписка Росреестра. Правда, для налоговиков дата расписки не всегда является доказательством того, что организация имела право учесть часть затрат именно в периоде ее получения.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24 июня 2011 г. № КА-А40/6393-11 арбитры рассмотрели следующую ситуацию. Компания получила расписку, подтверждающую подачу документов на госрегистрацию прав, 21 марта. В соответствии с учетной политикой расходы списывались равномерно и часть затрат была признана в I квартале. Инспекторы не согласились с этим, считая, что предприятие должно было учитывать расходы начиная с месяца подачи документов, то есть с марта. И значит, в I квартале надо было списать меньшую сумму.

Арбитражные судьи поддержали организацию. Они пояснили, что предприятие поступило в соответствии с нормами налогового законодательства. При этом арбитры подчеркнули, что точная детальная методика расчета списываемых расходов не предусмотрена ни Налоговым кодексом РФ, ни иными документами.

Отметим, если договор аренды действует менее года, то расходы можно признавать только равномерно до истечения его срока (п. 4 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ).

Пример
Хозяйство заключило договор аренды сроком на десять месяцев. Ежемесячная сумма арендных платежей – 50 000 руб. Затраты на получение права аренды – 100 000 руб. В этом случае ежемесячно признаются расходы в размере 60 000 руб. (50 000 + 10 000), где 50 000 – арендные платежи, а 10 000 руб. (100 000 руб. : 10 мес.) – затраты на приобретение права аренды.

Сами арендные платежи включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

С. Хвостова,
заместитель директора, руководитель аудиторской практики ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка