Журнал, справочная система и сервисы
№15
Август

Вас ждёт свежий номер

Упрощенка опять изменилась — четыре выгодные поправки

Подписка
В июле счастливые цены!
№15

Восстановление вычета по налогу на добавленную стоимость, если оплаченная услуга не оказана

19 июня 2015 827 просмотров

Как поступить турфирме, если оплаченные авансом услуги по проживанию туристов в гостинице не были оказаны, и деньги не возвращены?

Как принимают к вычету и восстанавливают НДС с аванса

Если расчеты по договору осуществляются на условиях предоплаты, то при получении аванса продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет, а покупатель вправе принять эти суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим дальнейшие действия продавца и покупателя при исполнении договора, в счет которого был получен (уплачен) аванс.

Продавец может заявить НДС с аванса к вычету после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в рамках того договора, по которому он получил предоплату (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Причем с 1 октября 2014 года данная норма действует в уточненной редакции. Теперь если стоимость отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги) оказалась меньше суммы полученной ранее предоплаты, то продавец может принять к вычету НДС в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.

Если товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, НДС принимается к вычету в части зачтенной предоплаты.

Покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС при получении товара (принятии работ, услуг)  (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Правда, ранее в Налоговом кодексе РФ не было указано, в каком именно размере необходимо восстанавливать налог. Поэтому у турфирм возникали сложности, когда стоимость оказанных им услуг была меньше суммы уплаченного аванса либо когда товары отгружались партиями (работы, услуги сдавались этапами). С 1 октября этот момент четко урегулирован (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Теперь восстановление вычета по налогу на добавленную стоимость у покупателя должно соответствовать сумме, заявленной к вычету по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, имущественным правам), в оплату которых засчитывается ранее перечисленная оплата.

Таким образом, если сумма отгрузки равна или превышает размер аванса, то НДС с него восстанавливается в полной сумме, принятой ранее к вычету. Если же стоимость отгрузки меньше аванса, то необходимо восстановление вычета по налогу на добавленную стоимость на ту сумму, которая отражена в счете-фактуре на отгрузку.

При поставке в несколько этапов, когда засчитывается только часть аванса (а остальное, например, оплачивается покупателем дополнительно), налог восстанавливается в этой части.

Таким образом, определение соответствующих налоговых обязанностей продавца и покупателя должно быть «зеркальным». Разберем ситуацию на примере.

Пример
Турфирма перечислила гостинице в Сочи аванс в размере 1 180 000 (в том числе НДС – 180 000 руб.). При этом в октябре гостиница оказала турфирме услуги только на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом случае сумма ранее перечисленной оплаты, которая подлежит зачету, составляет 590 000 руб. Значит, турфирма должна восстановить «входной» НДС с аванса в размере 90 000 руб.

Как поступить с НДС, если договор аннулирован или отель закрылся

В случае расторжения договора, заключенного между гостиницей и турфирмой, и возврата аванса турфирме суммы НДС, исчисленные и уплаченные гостиницей в бюджет с сумм предоплаты, подлежат вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). На основании пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с расторжением договора, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Даже если получение и возврат авансовых платежей приходятся на один налоговый период (квартал), налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС исчисленную сумму налога с полученной предоплаты. И в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм предоплаты, и при условии расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (ст. 154, 163 Налогового кодекса РФ).

Турфирма может заявить вычет сумм НДС, предъявленных гостиницей, на основании счета-фактуры гостиницы и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Но если отель, которому была перечислена предоплата, закрылся и не вернул аванс турфирме, то к последней, если она приняла НДС с аванса к вычету, могут возникнуть претензии налоговой инспекции. Напомним, что налог на добавленную стоимость с перечисленной предоплаты принимается к вычету при наличии счета-фактуры продавца, договора, содержащего условие о предоплате, а также документов, подтверждающих ее перечисление.

Таким образом, если турфирма хочет избежать споров, то восстановление вычета по налогу на добавленную стоимость с перечисленной предоплаты, должно происходить в периоде списания безнадежной дебиторской задолженности.

Н. Гашина,
генеральный директор ООО «Аудит КонЭкс-Т»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если из-за ошибки налог на прибыль переплатили, подавать уточненку необязательно. Исправьте ошибку в текущем отчете. Это позволяют статьи 81 и 54 НК. В декларации заполните строки 400 - 403 Приложения 2 к листу 02.

Опрос для директоров. За что вы в последние два года повышали зарплату главбуху?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!