Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда просроченная кредиторская задолженность отражается в доходах

19 июня 2015 1315 просмотров

Бухгалтерский учет

Как в бухгалтерском учете списывается просроченная кредиторская задолженность, установлено в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по бухгалтерскому учету). Согласно этой норме, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек (а по общему правилу, прописанному в ст. 196 Гражданского кодекса РФ, он составляет три года), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся у коммерческой компании на финансовые результаты.

Иными словами, для того, чтобы просроченная кредиторская задолженность была списана в бухучете, необходимо, чтобы:

1) истек срок исковой давности;

2) были оформлены все документы на списание.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не содержит норм, регулирующих порядок выявления и фиксации такой просроченной задолженности в первичных документах. Такие правила имеются лишь в бухгалтерском законодательстве.

В то же время необходимо помнить, что дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Как следует из письма Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-РЗ/45767, отсутствие (неполное оформление организацией) первичных документов, которые фиксируют данный факт, никак не влияет на порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

В общем случае срок давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Однако он прерывается и начинает течь заново, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании им долга (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Например, частично оплатил долг, письменно признал его, подписал акт сверки расчетов.

Таким образом, турфирма должна отнести суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в тот календарный год, в котором истек установленный трехлетний срок исковой давности.

Конечно, более корректно было бы сказать, что просроченная кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности. Однако действительно важно сделать это именно в нужный год, то есть налоговый период, так как нарушение порядка отражения доходов по отчетным периодам внутри одного налогового периода не приводит к взысканию штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Арбитражная практика

Долгое время вопрос о том, является ли дата определения дохода по правилам пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ безусловной, оставался спорным и даже судьями, в том числе на уровне ВАС РФ, рассматривался по-разному.

Например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г.  № 3596/08, ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009 указано, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно.

Опираясь на нормы пункта 78 Положения по бухгалтерскому учету, арбитры ранее приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов, в том числе и в налоговых целях, возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако в настоящее время арбитражная практика практически единодушно подтверждает иной вывод, сделанный и в письме финансистов № 03-03-РЗ/45767. Поворотным моментом стало постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09, хотя и до него ряд арбитров придерживались именно такой точки зрения по спорному вопросу.

В указанном постановлении Президиум ВАС РФ отметил: действительно пунктом 78 Положения по бухгалтерскому учету установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. При этом основанием являются данные проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Однако нельзя забывать и о существовании иных норм более высокого по статусу документа – Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Из их положений следует, что общество обязано отражать в бухгалтерском учете до составления годовой бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Аналогичное требование содержится и в пункте 27 самого Положения по бухгалтерскому учету.

Таким образом, арбитры ВАС РФ пришли к выводу, что из всего этого вытекает обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Поэтому нарушение порядка инвентаризации обязательств в установленный законом срок и, как следствие, отсутствие соответствующего приказа не могут служить основанием для того, чтобы не включать просроченную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов.

С. Рюмин,
управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка