Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет и налоги с выплат при увольнении

23 июня 2015 1672 просмотра

Правила бухучета

Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление данных выплат отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70

– начислены сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 76

– начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.

Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для расчетов с бывшими сотрудниками обусловлено тем, что на счете 70 учитываются расчеты только с персоналом, работающим в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к Плану счетов).

Пример

Беспалов П. А. с 1 октября 2005 года работает кладовщиком в ООО «Альфа». 12 января 2015 года его уволили в связи с ликвидацией организации. При увольнении сотрудника в связи с ликвидацией организация выплачивает ему выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

Предположим, что среднедневной заработок Беспалова составляет 784 руб/дн.

Выходное пособие было рассчитано за первый после увольнения месяц – с 13 января по 12 февраля. В этом периоде по графику работы Беспалова (пятидневная рабочая неделя) 23 рабочих дня. Выходное пособие составило 18 032 руб. (784 руб/дн. × 23 дн.). Беспалов получил его в день увольнения 12 января.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– 18 032 руб. – начислено выходное пособие;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 18 032 руб. – выдано выходное пособие.

Расчет налогов

А теперь учет и налоги с выплат при увольнении.

НДФЛ и страховые взносы. Обязанность выплаты выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсаций при увольнении установлена Трудовым кодексом РФ (ст.178, 180, 181, 279 ТК РФ).

Поэтому эти суммы не облагаются:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Однако суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации облагаются НДФЛ в части, превышающей в совокупности трехкратный размер среднемесячного заработка.

А для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – превышающей шестикратный размер среднемесячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичная норма с 2015 года действует и в отношении страховых взносов (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Отметим, что суммы, которые вы платите сотрудникам при увольнении по соглашению сторон, также не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка. Такое же правило действует и по взносам на травматизм.

Но как посчитать средний месячный заработок в данном случае? Ответа нет ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве. Мы считаем, что можно использовать тот же порядок, что и при расчете выходного пособия, скажем, при сокращении. То есть сначала подсчитываем средний дневной заработок. Для этого делим сумму заработной платы за 12-месячный расчетный период на количество фактически отработанных (то есть рабочих) дней в этом периоде. После чего умножаем полученный результат на число рабочих дней по графику сотрудника в течение трех месяцев после увольнения. С этой суммы вы имеете полное право не платить НДФЛ и взносы. При этом, чтобы к вам не было лишних вопросов при проверке.

Пример

Попова М.?А. и ООО «Мир» заключили соглашение о расторжении трудового договора 16 февраля 2015 года (последний день работы). Стороны договорились, что Поповой будет выплачено выходное пособие в размере трех средних месячных заработков. Бухгалтер посчитал его так:

Расчетный период — с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года. На него приходится 245 рабочих дней, из которых Попова отработала 219. Ее заработок составил 321 428,57 руб.

В первом месяце после увольнения (с 17 февраля по 16 марта 2015 года включительно) — 18 рабочих дней. Во втором (с 17 марта по 16 апреля 2015 года включительно) — 23 рабочих дня. В третьем (с 17 апреля по 16 мая 2015 года включительно) — 18 рабочих дней. Итого — 59 дней (18 + 23 + 18).

Значит, выходное пособие составит:

321 428,57 руб. : 219 дн. × 59 дн. = 86 594,91 руб.

Вся эта сумма не облагается НДФЛ и взносами.

Коллективным или трудовым договором могут быть установлены повышенные размеры выплат в связи с увольнением (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Суммы, выплаченные сотрудникам сверх выплат, предусмотренных законодательством (дополнительные выплаты), облагаются:

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует исчислять по тем же правилам, что и обычные страховые взносы.

Ситуация: нужно ли начислить зарплатные налоги и взносы на сумму выходного пособия и других компенсаций при увольнении, если сотрудник был восстановлен на работе

Да, нужно. По общему правилу суммы выходного пособия и других компенсаций при увольнении не облагаются (в пределах лимита):

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск – если она полагается работнику) (п. 1 ,2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Однако если сотрудник был восстановлен на работе, суммы, которые были выплачены ранее в связи с увольнением, нельзя считать компенсационными. Ведь они будут зачтены при выплате сотруднику зарплаты за период вынужденного прогула (п. 62постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Поэтому с суммы таких выплат нужно удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/199. Несмотря на то что в этом письме рассматривается порядок обложения указанных выплат НДФЛ и ЕСН, подход в части исчисления ЕСН можно использовать и при начислении страховых взносов.

Налог на прибыль. Расходы на выплату предусмотренных в законодательстве пособий и компенсаций увольняемым сотрудникам включите в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере), выплачиваемую при увольнении сотрудника

Да, можно при условии, что выплата дополнительной компенсации при увольнении сотрудника (основания для ее выплаты) предусмотрена:

При расчете налога на прибыль дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере) можно учесть в расходах на оплату труда (абз. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252НК РФ). При этом основания увольнения сотрудника значения не имеют.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина Россииот 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/464, от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289, от 19 марта 2009 г. № 03-03-06/2/55, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/146.

Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Пример

Колесов Ю. И. работает водителем в ООО «Альфа» (организация занимается оказанием услуг). 6 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.

Среднедневной заработок Колесова составил 500 руб/дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднемесячного заработка за первый месяц после увольнения (с 7 мая по 6 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день. Выходное пособие составило:

500 руб/дн. × 21 дн. = 10 500 руб.

В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 10 500 руб. – начислено выходное пособие;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 10 500 руб. – выдано выходное пособие.

Налогооблагаемую прибыль за май бухгалтер уменьшил на 10 500 руб. В расчете остальных налогов и взносов выходное пособие не участвует.

Упрощенка. Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то включите сумму выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в расходы, уменьшающие единый налог (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Эти суммы уменьшают единый налог в момент выплаты их сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере), выплачиваемую при увольнении сотрудника. Организация применяет упрощенку, единый налог уплачивает с разницы между доходами и расходами

Да, можно, но при условии, что выплата дополнительной компенсации при увольнении сотрудника предусмотрена:

При расчете единого налога дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере) можно учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом основания увольнения сотрудника значения не имеют.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы», то суммы выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) на расчет единого налога не влияют. Это определяет пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД. Начисление сотрудникам выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) не оказывает влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому сумму выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, который одновременно занят в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка