Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проводки по выдаче форменной одежды

23 июня 2015 113 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Что считается форменной одеждой

К сожалению, ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не дает ответа на данный вопрос. Поэтому можно лишь предположить, что под форменной одеждой понимается уникальная одежда сотрудников компании, призванная поддерживать имидж компании, привлекать к ней потенциальных клиентов и просто являющаяся визитной карточкой организации.

Сразу отметим, что не стоит путать такие понятия, как «форменная одежда» и «специальная одежда». Так как специальная одежда, согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса РФ, является средством индивидуальной защиты работника, чья трудовая деятельность связана с вредными или опасными условиями труда.

Форменная же одежда для защиты от вредных условий труда не предназначена и не всегда обязательна.

Как отметил Минфин России в письме от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99, форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики ( письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. № 16-15/133972 ).

В некоторых случаях, к примеру, для работников торговли, гостиниц, вневедомственной охраны, обязанность ношения форменной одежды продиктована требованиями законодательства. А вот для туристических компаний, будь то просто агентства или туроператоры, действующим законодательством это не предусмотрено, поэтому вопрос о ее необходимости каждая турфирма решает самостоятельно.

А раз нет законодательного предписания, то и нормы, и порядок выдачи и возврата форменной одежды туристические компании устанавливают самостоятельно внутренними локальными документами, скажем приказом руководителя либо положением об обеспечении сотрудников форменной одеждой.

В данном документе лучше всего сразу закрепить такие немаловажные детали, как:

- цель введения форменной одежды;

- описание униформы;

- нормы и порядок ее выдачи;

- правила ношения;

- ответственность за порчу;

- перечень сотрудников, которым такая одежда полагается;

- срок ее полезного использования;

- способ выдачи: на время или навсегда, платно или безвозмездно;

- порядок возврата форменной одежды при окончании ношения и увольнении.

Списываем на расходы по налогу на прибыль

Теперь, когда мы определились, что же является форменной одеждой, давайте разберемся, сможет ли турфирма учесть расходы на покупку такой униформы при расчете налога на прибыль.

Безусловно, в общем случае такие расходы могут учитываться при расчете налога на прибыль, причем в полном объеме. Однако основания учета форменной одежды будут различны в зависимости от того, как такая одежда работникам выдается: в собственность или во временное пользование.

В письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/349 указано: расходы на приобретение форменной одежды, передаваемой работникам во временное пользование, но остающихся в собственности организации и не являющихся амортизируемым имуществом (стоимость менее 40 000 руб.), могут быть учтены в составе материальных расходов.

Основание для этого – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ такие расходы (при методе начисления) признаются на дату передачи форменной одежды в производство (письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/2/109 , УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124753 , от 5 июля 2007 г. № 20-12/064121 ).

Если же стоимость форменной одежды превышает 40 000 руб., а срок полезного использования 12 месяцев, то расходы на покупку униформы будут формировать первоначальную стоимость основного средства, которая погашается посредством начисления амортизации ( п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ ).

Отметим, что в Классификации основных средств форменная одежда отсутствует, поэтому турфирма должна будет срок полезного использования установить самостоятельно – либо в соответствии с техническими условиями, либо используя рекомендации организаций-изготовителей ( п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

А вот если турфирма передает сотрудникам форменную одежду в собственность (по заниженной цене либо безвозмездно), то расходы на ее приобретение являются расходами на оплату труда ( п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ ).

При этом учтите: в случае реализации работникам турфирмы униформы по заниженным ценам, в состав расходов на оплату труда будет включаться лишь та часть стоимости, которую работники не компенсируют. Также для учета расходов на форменную одежду по данному основанию необходимо, чтобы такого рода затраты были прописаны в коллективном или трудовом договоре ( ст. 255 Налогового кодекса РФ ).

Но в любом необходимо помнить о том, что, согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, все расходы турфирмы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Поэтому если компания не сможет обосновать необходимость приобретения форменной одежды, к примеру, для работников бухгалтерии, которые никогда не общаются с клиентами, либо документально подтвердить такое приобретение, то подобные расходы признать в налоговом учете не получится.

НДС при выдаче формы

А как быть с налогом на добавленную стоимость при передаче сотрудникам турфирмы форменной одежды? По аналогии с налогом на прибыль ответ будет зависеть от того, в собственность или во временное пользование такая форма передается. Так, если униформа сотруднику турфирмы будет выдаваться во временное пользование на период исполнения трудовых обязанностей, то объекта обложения возникать не будет, так как в этом случае не происходит перехода права собственности, сотрудник не имеет права распоряжаться вверенным ему в пользование имуществом.

А вот если форменная одежда передается турфирмой в личное постоянное пользование (независимо от платности) сотрудников, объект налогообложения налицо. Ведь в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ относит к реализации операции по передаче права собственности на имущество от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Таким образом, операция по передаче форменной одежды сотрудникам турфирмы в собственность является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость. А налоговой базой для исчисления налога будет считаться рыночная стоимость одежды без включения в нее налога ( п. 2 ст. 153 , п. 1 и 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). 

Турфирма применяет упрощенку

Если турфирма применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», то она также может признать расходы на покупку форменной одежды в налоговом учете. Как и при общем режиме, такой учет будет зависеть от порядка передачи одежды сотрудникам (в собственность или во временное пользование, безвозмездно или нет).

В случае передачи одежды во временное пользование расходы на нее включаются в состав материальных ( подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При безвозмездной передаче или продаже по пониженной стоимости – в составе расходов на оплату труда ( подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

НДФЛ и страховые взносы

Форменная одежда, выдаваемая турфирмой сотрудникам в собственность, является их доходом, который получен в натуральной форме и облагается налогом на доходы физических лиц ( п. 1 ст. 210 , п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в данной ситуации определяется как стоимость форменной одежды, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, включая НДС.

Также в этом случае необходимо начислить и страховые взносы ( ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»).

Если же форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается налогом на доходы физических лиц. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19 , от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502 .

Относительно страховых взносов: в этом случае натуральной выплаты в пользу работников не происходит, а значит, нет и объекта обложения взносами ( ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ). Минздравсоцразвития России подтверждает, что стоимость одежды, выданной во временное пользование, взносами не облагается ( письмо от 5 августа 2010 г. № 2519-19 ). Правда, эти разъяснения касаются спецодежды, но они актуальны и для случаев выдачи форменной одежды. И финансовое ведомство солидарно с изложенной позицией ( письмо от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19 ).

Бухгалтерский учет операции

По общему правилу форменную одежду со сроком полезного использования не более года и стоимостью не более 40 000 руб. турфирма должна учитывать в составе материально-производственных запасов ( ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ). Разберемся, какие следует сделать проводки по выдаче форменной одежды.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 форменная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть исходя из всех затрат турфирмы на ее приобретение. Учитывается форменная одежда на счете 10 «Материалы», к которому лучше всего открыть отдельные субсчета, к примеру «Форменная одежда на складе» и «Форменная одежда в эксплуатации».

Основанием для оприходования форменной одежды являются приходный кассовый ордер по форме № М-4 и товарная накладная № ТОРГ-12 . Отпуск же сотруднику униформы должен осуществляться либо на основании требования-накладной по форме № М-11 (если одежда передается внутри турфирмы), либо на основании накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (если передача осуществляется, к примеру, своему обособленному подразделению).

Пример
Турагентство 5 марта 2013 года приобрело (и оплатило) для своих сотрудников форменную одежду. Стоимость одного комплекта одежды составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Всего приобретено 10 комплектов одежды общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно учетной политике общества и приказу генерального директора, форменная одежда является собственностью турфирмы и передается работникам на время исполнения ими своих трудовых обязанностей. Сотрудникам было выдано 5 комплектов форменной одежды.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки по выдаче форменной одежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Форменная одежда» КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – оприходована приобретенная форменная одежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по приобретенной форменной одежде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура.);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Форменная одежда»
– 50 000 руб. – выдано работникам 5 комплектов форменной одежды.

Рассмотрим другой пример.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что стоимость одного комплекта форменной одежды равна 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Срок ее полезного использования составляет 24 месяца.

В этом случае бухгалтерские записи будут следующие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – приобретена форменная одежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – отражен НДС по приобретенной форменной одежде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. – введена форменная одежда в эксплуатацию.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда одежда выдается работникам в собственность.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера, но предположим, что форменная одежда передается в собственность работникам и возврату не подлежит. Обязанность выдачи форменной одежды закреплена коллективным договором.

В бухгалтерском учете турфирмы в таком случае необходимо сделать записи:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Форменная одежда» КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – отражено приобретение форменной одежды;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенной форменной одежде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 субсчет «Форменная одежда»
– 50 000 руб. – выдана сотрудникам форма;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. × 18%) – начислен налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче форменной одежды;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 7670 руб. (59 000 руб. × 13%) – удержан налог с дохода в натуральной форме (выдача формы). Ставка налога (13 или 30%) зависит от налогового статуса работника (резидент он или нерезидент).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка