Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС с услуг туроператора

24 июня 2015 125 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Место оказания услуг 

По общему правилу ( подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Поэтому, чтобы определить, когда туроператор, занимающийся выездным туризмом, должен платить налог на добавленную стоимость с оказанных услуг, а когда он освобожден от уплаты этого налога, необходимо определить место реализации туристских услуг.

Итак, порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 данной статьи местом реализации услуг в сфере туризма территория Российской Федерации не признается, если услуги фактически оказываются за пределами нашей страны.

Соответственно, местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в Российской Федерации, признается территория РФ (об этом же – в письме Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-07-08/10896 ).

Таким образом, услуги, оказываемые российским туроператором, осуществляющим деятельность по выездному туризму на территории Российской Федерации, и включенные в стоимость путевки, облагаются НДС на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ по ставке в размере 18 процентов.

А вот НДС с услуг туроператора, оказанных за пределами территории России, не облагаются.

Облагаемая база по НДС

Как правило, стоимость туристских услуг, предъявленных заказчику этих услуг (турагенту, туристу), складывается непосредственно из услуг, приобретенных у зарубежного партнера и оказанных за пределами РФ (это размещение, питание, экскурсионное обслуживание, трансфер от зарубежного аэропорта до отеля), и услуг, приобретенных на территории РФ (билеты, визы, страховки и т. д.).

Перед нами стоит задача определить облагаемую базу по НДС с услуг туроператора.

Исходя из норм Налогового кодекса РФ очевидно, что местом реализации услуг туроператора в сфере выездного туризма территория России не является только в отношении услуг, оказываемых принимающей зарубежной стороной, стоимость которых определена договором и указана в счете принимающей стороны (эти услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость), а остальная стоимость туристского продукта облагается налогом на добавленную стоимость.

Обратите внимание, что в соответствии с правилами пункта 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ подтверждением места выполнения работ (оказания услуг) являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Что касается остальных составляющих туристского продукта, то, как правило, с перевозчиками и страховыми компаниями туроператоры заключают посреднические договоры. По большому счету другого договора и быть не может, поскольку туроператор сам не может выступать в качестве перевозчика (у него нет специальной лицензии), он может выступать только в качестве посредника между заказчиком (туристом, турагентом) и перевозчиком. Аналогичная ситуация со страховыми компаниями и визовыми центрами.

Таким образом получается, что туроператор имеет посредническое вознаграждение, с которого он и обязан начислить налог на добавленную стоимость.

Кроме того, туроператор приобретает услуги у зарубежного партнера по одной цене, а реализует их  по цене, выше установленной зарубежным контрагентом.

Так вот, эта разница (наценка туроператора) также является объектом налогообложения.

Пример
Стоимость туруслуг без учета налога на добавленную стоимость – 30 000 руб., из них стоимость услуг, оказанных зарубежным партнером и подтвержденных документами, – 15 000 руб., а остальная часть услуг стоимостью 15 000 руб. оказана на территории России. Из них стоимость авиабилетов – 8000 руб., страховки – 2000 руб., визового обслуживания – 3000 руб.

Поскольку туроператором с перевозчиком, страховой компанией и визовым центром заключены посреднические договоры, выручкой туроператора, облагаемой налогом на добавленную стоимость, будет являться посредническое вознаграждение. Предположим, что вознаграждение от каждого контрагента определено в размере 5 процентов. То есть прибыль туроператора от реализации услуг за рубежом – 2000 руб.

Таким образом, НДС составит:

(8000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.) × 5% + 2000 руб. × 18% = 477 руб.

Раздельный учет

Учтите: в подобной ситуации у туроператора появляются операции, облагаемые НДС, и операции, не являющиеся объектом налогообложения, что приводит к необходимости ведения раздельного учета операций на счетах бухгалтерского учета. При этом порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и не являющихся объектом налогообложения, необходимо определить в учетной политике туристической компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка