Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Матвыгода от экономии на процентах: как правильно рассчитать налоги

1 июля 2015 683 просмотра

Общие правила

Матвыгода от экономии на процентах при получении работником заемных средств от компании на льготных условиях определяется следующим образом:

  • по рублевым займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
  • по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

По общему правилу заем – передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки (ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает 10 МРОТ, а если заимодавцем является юридическое лицо – независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В остальных случаях договор займа может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая также на день уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если речь идет о беспроцентном займе, то срок, когда возникает материальная выгода, Налоговым кодексом прямо не установлен. Но специалисты финансового ведомства говорят о том, что определять размер матвыгоды по беспроцентному займу и удерживать с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает заем (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/6-173).

Чтобы определить размер матвыгоды по беспроцентному займу, воспользуйтесь формулой:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) × Сумма займа (части оставшегося займа) : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа).

Если сотрудник гасит проценты либо саму сумму долга с опозданием, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действует в день фактического погашения задолженности. Срок, установленный в договоре займа, в данном случае не важен (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагается налогом по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Исключение из этого правила составляют доходы в виде материальной выгоды, если заем предоставлен на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. В этом случае полученная налогоплательщиком – резидентом РФ материальная выгода освобождается от налогообложения, если у работника есть право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, подтвержденного налоговой инспекцией.

У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

Материальная выгода не определяется в следующих случаях:

  • если заемные средства получены от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
  • при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого статьей 823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;
  • в случае несвоевременного возврата работником компании выданных ему ранее подотчетных сумм.

Аргументируем последнее утверждение. Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию компании отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Следовательно, несвоевременный возврат денег подотчетным лицом в кассу компании является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Однако никакого наказания за это нарушение действующее законодательство не предусматривает. Кроме того, приказом руководителя компании может быть установлен любой срок, на который выдаются деньги под отчет, например 60 или 90 дней. Это позволит не только избежать нарушения кассовой дисциплины, но и претензий налоговиков. Однако в любом случае материальной выгоды у работника не возникает.

Даже если полученные под отчет деньги работник в установленный срок не вернул, к нему не переходит право собственности на них. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица.

Такой доход может возникнуть только в том случае, если не возвращенные в срок денежные средства будут списаны с работника за счет средств компании. Но материальной выгоды не возникает в этом случае. Как уже было указано выше, договор займа должен быть заключен в письменной форме. При выдаче же денег под отчет такой договор не заключается, и заемные отношения между компанией и работником отсутствуют.

Поэтому нет оснований исчислять материальную выгоду в виде экономии на процентах. У работника лишь образуется задолженность по возврату полученных от компании под отчет денежных средств.

Правила расчета

При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент – компания, предоставившая работнику заем на льготных условиях. Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в компании (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Ситуация: что делать, если удержать НДФЛ невозможно

Предположим, работник, получивший заем, уволился до того, как полностью рассчитался с компанией. То есть возвращать деньги и погашать проценты должник будет уже после увольнения. Что делать в такой ситуации?

Если после увольнения компания никаких доходов не выплачивает, то удерживать НДФЛ не с чего. О невозможности удержать налог с полученной заемщиком материальной выгоды сообщите в инспекцию. Для этого необходимо заполнить стандартную справку по форме 2-НДФЛ.

Отчитаться нужно до 1 февраля года, следующего за тем, в котором возникла материальная выгода (п. 5 ст. 226 НК РФ). Штраф за игнорирование такой обязанности небольшой, но есть. Его размер (200 руб.) закреплен в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

И не забудьте приложить к справке письмо, сообщив в нем, в связи с чем вы подаете сведения по НДФЛ.

О том, что компания не смогла удержать НДФЛ с материальной выгоды, необходимо также уведомить заемщика. Причем в те же сроки – до 1 февраля.

А надо ли, подав до 1 февраля сведения о невозможности удержать НДФЛ, отчитываться по этому же заемщику повторно – когда компания представляет данные на всех сотрудников? Да, таково требование налоговиков. Подробнее об этой ситуации вы можете прочитать в разделе 18.3.

Обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Налогового кодекса РФ и для их исполнения не требуется доверенности от физических лиц.

Пример

Спиридонов А.В. работает в ООО «Электрозавод» экспедитором с окладом 20 000 руб. в месяц. Детей у Спиридонова нет. ООО «Электрозавод» является для Спиридонова основным местом работы. Зарплата в ООО «Электрозавод» выдается сотрудникам 5-го числа следующего месяца.

30 января 2015 года ООО «Электрозавод» выдало Спиридонову беспроцентный заем на 28 дней в сумме 50 000 руб. Деньги Спиридонов полностью вернул в кассу компании 27 февраля 2015 года.

Бухгалтерия ООО «Электрозавод» сделала следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, полученного Спиридоновым в феврале 2015 года, составила 20 000 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за февраль по ставке 13 процентов, составила (прав на стандартные вычеты у работника нет):

20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Кроме того, бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, полученной Спиридоновым от использования льготного займа. Предположим, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ в феврале 2015 года составляла 8,25 процента годовых. Пользуясь этими данными, сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:

50 000 руб. × 8,25% × 2/3 : 365 дн. × 28 дн. = 210,96 руб.,

где 365 дней – количество дней в 2015 году, а 28 дней – количество дней пользования займом.

Таким образом, сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 35 процентов, полученного Спиридоновым в феврале 2015 года, составила 210,96 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за февраль по ставке 35 процентов, составила:

210,96 руб. × 35% = 74 руб.

Таким образом, на руки работник получил:

20 000 руб. – 2600 руб. – 74 руб. = 17 326 руб.

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 2674 руб. (2600 + 74).

Бухгалтер ООО «Электрозавод» сделал в учете следующие проводки.

30 января 2015 года:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – выдан Спиридонову беспроцентный заем.

27 февраля 2015 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

– 50 000 руб. – Спиридонов вернул заем в кассу компании;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – начислена заработная плата работнику за февраль (в составе общей суммы заработной платы по организации).

5 марта 2015 года:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 17 326 руб. – выплачена заработная плата работнику за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 2674 руб. – удержан налог на доходы физических лиц (включая налог с материальной выгоды);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 2674 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка