Журнал, справочная система и сервисы
№18
Сентябрь

Вас ждёт свежий номер

Фонд назвал случай, когда вы вправе не сдавать СЗВ-М

Подписка
В сентябре три месяца в подарок!
№18

Налоговый учет расходов на рекламу: как не ошибиться

6 июля 2015 643 просмотра

Ненормируемые рекламные расходы

В полном объеме включаются в состав расходов компании при исчислении налога на прибыль следующие расходы:

реклама через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);

  • световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
  • уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в своих разъяснениях чиновники Минфина России разрешают учитывать как ненормируемые следующие рекламные расходы:

  • создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации (письмо от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764);
  • размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары, работы или услуги (письмо от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29309);
  • услуги по продвижению и раскрутке интернет-сайта (письмо от 27 сентября 2012 г. № 16–15/091449);
  • изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флаерсов (письмо от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/2/157).

Нормируемые рекламные расходы

Расходы на иные виды рекламы, не поименованные в закрытом перечне, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, во время проведения рекламных кампаний, считаются нормируемыми. Таким образом, перечень нормируемых расходов на рекламу является открытым.

Так, например, чиновники Минфина России признают нормируемыми расходы:

  • на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479);
  • проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов (письмо от 9 августа 2013 г. № 03-03-06/1/32239);
  • сувенирную продукцию с символикой компании (письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320);
  • проведение стимулирующей лотереи (письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619);
  • приобретение (изготовление) призов (письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619).

При учете рекламных расходов необходимо принимать во внимание характер затрат. Так, амортизируемое имущество, приобретенное для рекламных целей, признается в расходах ежемесячно путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821). К примеру, если созданный в рекламных целях видеоролик относится к нематериальным активам, то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления (письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764).

Нормируемые рекламные расходы могут быть включены в состав затрат в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть признаны в последующих периодах этого же года (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285).

Внереализационные доходы при расчете норматива не учитываются. При расчете норматива рекламных расходов выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без учета НДС и акцизов. Это следует из положений статьи 248 Налогового кодекса РФ, согласно которым при определении доходов из них нужно исключить суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310,УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26–12/33228.

Пример

В I квартале расходы на изготовление сувениров с символикой компании составили 2300 руб. (без учета НДС). Выручка от реализации за этот же период – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Бухгалтерия определяет норматив рекламных расходов исходя из выручки, не включающей в себя НДС. Налоговый учет расходов на рекламу возможен в сумме 2000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 1%). Оставшаяся часть нормируемых рекламных расходов – 300 руб. (2300 – 2000) – в I квартале налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Документирование рекламных затрат

Подтверждением расходов на рекламу помимо платежных поручений на оплату соответствующих услуг могут выступить любые документы. Так, подтверждением услуг на проведение рекламных акций может служить, например, приказ руководителя с указанием даты, места и времени их проведения (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2013 г. № 09АП-21205/2013).

Однако судьи подчеркивают необходимость подтверждения реальности расходов. К примеру, Двадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 27 декабря 2012 г. № А68-5527/12 указал на то, что фотоснимки проведения рекламной акции сами по себе не являются надлежащими доказательствами по делу и не подтверждают факт проведения рекламной акции.

Для подтверждения реальности расходов на рекламу в СМИ достаточно текстов рекламных статей, размещенных по заказу компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2009 г. № А13-5043/2007).

Александр Елин,

директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Минфин и сами налоговики считают что в рамках встречки они могут запросить практически любые документы (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246). В НК нет ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы, или к их перечню. Но рамки все же есть. Запрашиваемые документы должны относится к определенной сделке.

Сколько у вас платят сотрудницам, которые работают неполный день в отпуске по уходу за ребенком?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!