Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Минфин подсчитал, во сколько должна обходиться онлайн‑касса

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Расходы на подбор персонала в компанию

7 июля 2015 682 просмотра

Компания самостоятельно подбирает персонал

Если компания самостоятельно подбирает персонал, то, как правило, для этих целей даются объявления в газетах, журналах или на специализированных сайтах в Интернете. Информация о наборе сотрудников не отвечает определению рекламы, указанному в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Соответственно, она не признается рекламной.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. На это ссылаются и чиновники в письме Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/585.

Таким образом, расходы, связанные с размещением в средствах массовой информации объявлений о подборе персонала, учитываются в составе прочих расходов.

Еще один важный момент, на который стоит обратить внимание, Существуют ситуации, когда компания несет расходы по оплате запросов из реестра дисквалифицированных лиц. Эта обязанность установлена пунктом 2 статьи 32.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Например, прежде чем принять на работу руководителя или главного бухгалтера, компания должна запросить информацию о том, не является ли кандидат дисквалифицированным лицом. Эта информация представляется на платной основе. Такие затраты также может учесть в составе прочих.

Компания заключает договор с кадровым агентством

Необходимо отметить, что признание в налоговом учете данного вида расходов связано с определенными налоговыми рисками. Так, если в компании есть собственный отдел кадров (или тем более – подразделение по подбору персонала), налоговики могут признать расходы на услуги агентств экономически необоснованными.

Чтобы этого избежать, нужно грамотно оформить соответствующие документы. Должностные обязанности работников отдела кадров не должны совпадать с теми услугами, которые предоставляет кадровое агентство. Например, если в должностные обязанности работника входит лишь подбор кандидатов на вакансии рабочих и младшего технического персонала, а с кадровым агентством был заключен договор на оказание услуг по поиску специалистов среднего и высшего звена, то в таком случае затраты на услуги кадровых агентств можно учесть в составе расходов.

Данная точка зрения поддерживается и судебной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западногоокруга от 5 апреля 2004 г. № А56-22408/03).

Когда расходы на подбор персонала можно учесть

Расходы по подбору персонала, в том числе на оплату услуг кадровых агентств, можно учесть в составе прочих расходов только при одном условии – организация фактически набрала сотрудников (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). В противном случае такие расходы нельзя рассматривать как экономически обоснованные. Следовательно, уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504, от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497 и УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20–12/19398).

Однако есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы по подбору персонала (в том числе на оплату услуг кадровых агентств) при отсутствии положительного результата. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не содержит прямых ограничений на признание расходов, не давших положительного результата. Кроме того, расходы признаются экономически обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Об эффективности (положительном результате расходов) в Налоговом кодексе РФ не сказано (определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П). Это подтверждает и налоговая служба. В письме от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Данное письмо налоговые инспекции разработали для внутреннего пользования.

Следовательно, занимаясь поиском персонала, организация преследует цель получить выгоду от работы новых сотрудников. А значит, изначально такие расходы направлены на получение дохода.

Правомерность данной точки зрения подтверждает и судебная практика. В постановлениях ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/10001–07 и Поволжского округа от 22 мая 2007 г. № А55-29883/05–53 судьи указали, что затраты по подбору персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не требует в качестве дополнительного условия для признания расходов приема на работу кандидатов, которых предложило кадровое агентство.

Обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала определяет не конечный результат таких услуг, а сам факт их оказания, то есть реальная деятельность исполнителя, направленная на поиск, отбор и предоставление кандидатур для заполнения вакансий. Если организация не сочла возможным трудоустроить предложенную кандидатуру или если после приема на работу сотрудник был уволен, то это не является основанием для признания таких расходов экономически неоправданными. Такие выводы содержатся в определении ВАС РФ от 20 июня 2008 г. № 7520/08, постановлениях ФАС Уральского округа от 19 февраля 2008 г. № Ф09-477/ 08-С2, Московского округа от 13 марта 2009 г. № КА-А40/1354–09.

А в постановлениях от 17 января 2006 г. № А74-2403/ 05-Ф02-6860/ 05-С1 и от 11 января 2006 г. № А10-4653/05-Ф02-6684/ 05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что оценка экономической эффективности расходов организации не предусмотрена налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы. Спорные расходы соответствуют деятельности организации, что уже свидетельствует об их экономической оправданности.

Снизить риски при проверке можно. Например, в договоре с кадровым агентством укажите, что за подбор персонала организация рассчитается только после зачисления кандидата в штат. Либо укажите в договоре, что агентство помимо услуг по подбору персонала оказывает информационные (представляет сведения об имеющихся кандидатурах) и консультационные (например, предварительное тестирование соискателей) услуги. После того как услуги оказаны, в акте приема-передачи и счете-фактуре будет отражено, что предоставлены именно информационные (консультационные) услуги. Расходы по ним можно будет учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме (подп.14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Александр Елин,

директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка