Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый учет страховых взносов: претензий не будет

8 июля 2015 439 просмотров

Налоговые правила

Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены (п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21).

Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).

Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок за предыдущие периоды, при расчете налога на прибыль учитывайте в том периоде, в котором они были начислены (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994).

Момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налоговый учет страховых взносов, которые начислены на непроизводственные выплаты

Если выплаты не связаны непосредственно с производственной деятельностью компании (например, премии к празднику), налогооблагаемую прибыль компании они не уменьшают. Однако начислять страховые взносы на такие вознаграждения все равно приходится: по мнению чиновников, делать это нужно без учета того обстоятельства, включены ли такие выплаты в расходы по налогу на прибыль или нет (письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/244).

При этом многие бухгалтеры считают, что раз сами выплаты при расчете налога на прибыль не учитываются, то и начисленные на них страховые взносы налогооблагаемую прибыль компании уменьшать не должны. И тем самым допускают ошибку. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А раз так, суммы взносов в подобной ситуации можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Согласны с этим и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/76).

Если бухгалтерия не учтет этот факт, у компании возникнет переплата по налогу на прибыль. Конечно, штраф за подобную ошибку не грозит. Однако, если в компании подобные выплаты не редкость, сумма излишне уплаченного налога будет гораздо больше, чем иной штраф. При этом исправить ошибку очень просто.

Пример

В июне 2015 года компания, работающая по общей системе налогообложения, выплатила всем своим менеджерам премии к празднику – очередной годовщине компании. Общая сумма выплаченных премий составила 600 000 руб., а общая сумма начисленных на них страховых взносов – 181 200 руб. (600 000 руб. × 30,2%). Ни сумму непроизводственных премий, ни сумму начисленных на них страховых взносов бухгалтерия компании при налогообложении прибыли не учла.

На самом же деле, несмотря на непроизводственный характер выплаченных премий, начисленные на них страховые взносы можно без каких-либо препятствий признать в налоговом учете в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако, поскольку этого сделано не было, налогооблагаемая прибыль компании за первое полугодие 2015 года оказалась завышенной на те же 181 200 руб. Как следствие, компания излишне заплатила в бюджет 36 240 руб. (181 200 руб. × 20%) налога на прибыль.

Предположим, что ошибку обнаружили в августе 2015 года, когда декларация по налогу на прибыль за полугодие была уже сдана. При этом, поскольку ошибка повлекла за собой переплату налога, устранить ее можно двумя способами:

– исправить ошибку в том периоде, когда она была обнаружена (то есть учесть выявленные дополнительные прочие расходы в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года);

– подать уточненку по налогу на прибыль за первое полугодие 2015 года.

Однако ежемесячные авансовые платежи во III квартале 2015 года компания перечисляет исходя из прибыли, полученной за II квартал. Следовательно, если компания хочет уменьшить авансовые платежи, уточненку подать придется.

Александр Елин,

директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка