Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Отстоять позицию компании помогут сервисы на сайте ФНС

9 июля 2015 18 просмотров

Решения по жалобам

Чуть больше года на сайте nalog.ru существует раздел «Решения по жалобам». В нем публикуются решения ФНС и региональных УФНС по жалобам компаний и предпринимателей. Зная открытую позицию налоговиков, вы сможете заранее оценить шансы на отмену доначислений без суда.

Базу решений инспекторов по жалобам налогоплательщиков можно найти по адресу: nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Решения по жалобам». Собранные в сервисе решения интересны тем, что на них, вероятнее всего, будут ориентироваться налоговые управления разных регионов при рассмотрении досудебных жалоб. Таким образом, можно заранее узнать, какой реакции по жалобе ждать от инспектора в похожей ситуации.

Воспользуйтесь формой поиска. В ней надо выбрать структуру, принявшую решение: ФНС или налоговое управление по региону. Затем необходимо определиться с категорией налогоплательщика: юридическое или физическое лицо, индивидуальный предприниматель. Затем кликнуть на вид спора. Это могут быть споры налоговые либо связанные с регистрацией.

Далее можно выбрать статью Налогового кодекса РФ и вид налога, а также период принятия решений. Кроме того, в поисковике есть строка, в которую посетители сайта смогут вбить тему спора. После надо нажать на кнопку «Показать». Система сразу выдаст список решений. Правда, никаких реквизитов, кроме даты вынесения решения и номера файла, найти не удастся. Приведем наиболее интересные ситуации, рассмотренные налоговой службой.

Инспекторы не зачтут переплату без заявления. Компания в апреле 2013 года подала уточненку по НДС за IV квартал 2012 года. В ней отразила дополнительную сумму к уплате 8 млн рублей. А на следующий день подала в инспекцию заявление с просьбой зачесть в счет недоимки по НДС переплату по налогу на прибыль 7 млн рублей. Несмотря на это, налоговая насчитала штраф в полмиллиона рублей за неуплату НДС. Организация пожаловалась в управление.

Управление поддержало инспекцию, аргументировав свою позицию так. Зачесть переплату в счет недоимки налоговики могут только на основании письменного заявления компании (п. 4 ст. 78 НК РФ). Такое заявление организация подала уже после того, как сдала уточненку. Значит, на момент ее представления недоимка была. А компания освобождается от ответственности за занижение налога только при условии, что до подачи уточненки погасит недоимку и заплатит пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Чтобы избежать штрафа, компании безопаснее до подачи уточненки перечислить в бюджет налог с пенями либо представить заявление о зачете переплаты в счет недоимки.

Если же налоговики уже начислили штраф, есть шанс отменить его в суде. Судьи считают, что инспекторы должны самостоятельно зачитывать переплату в счет недоимки, возникшей после подачи уточненки к доплате (п. 5 ст. 78 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 31 июля 2014 г. по делу № А40-142764/13). На сайте nalog.ru это решение от 10 января 2014 года, файл 159.

Неиспользованный резерв по долгам включается в доходы ближайшего периода. Компания, руководствуясь своей учетной политикой, ежеквартально формировала в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. В I квартале 2011 года у нее образовался неиспользованный резерв в сумме 13,5 млн руб. Компания переносила его на II квартал того же года, а в III и IV квартале резерв не формировала. Мотивировала тем, что ничего нового для включения в резерв в эти периоды не появлялось. А в 2012 году создала новый резерв, который был в 10 раз меньше прошлогоднего. При этом разницу между неиспользованным и вновь созданным резервом компания не восстановила во внереализационных доходах.

На выездной проверке в 2014 году налоговики обвинили компанию в занижении доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, доначислили компании налог 3 млн руб. плюс штрафы и пени чуть более 1 млн руб. (п. 1 ст. 122НК РФ).

Организация обратилась в УФНС с требованием отменить доначисления, так как в соответствии с учетной политикой восстановить резерв надо было в III и IV кварталах 2011 года. Но поскольку по итогам этого года компания получила убыток в 77 млн руб., то его и надо было уменьшать на сумму восстановленного резерва, а не начислять налоги и пени.

Управление отменило решение инспекции в части начисления налогов и санкций. Обосновало тем, что инспекция должна была самостоятельно рассчитать налог на прибыль с учетом убытков прошлых периодов, не дожидаясь заявления от компании. Вывод УФНС при этом основывался на постановлении ФАС Московского округа от 20 февраля 2013 г. по делу № А40-46820/ 12-115-275.

Тем не менее в управлении отметили, что инспекция была права, восстановив резерв по сомнительным долгам лишь в I квартале 2012 года. В подтверждение своих слов специалисты управления сослались на судебную практику. Судьи считают, что если до конца года, следующего за годом создания резерва, часть его остается неиспользованной, то эту часть надо присоединить к доходам этого года (определение ВАС РФ от 13 ноября 2009 г. № ВАС-12360/09).

Безопаснее формировать налоговый резерв по сомнительным долгам ежегодно, а не ежеквартально. Так компания избежит спора с налоговиками и сократит вероятность того, что крупные суммы резерва потеряются между кварталами. На сайте nalog.ru это решение от 9 июня 2014 года, файл 169.

Можно оштрафовать и директора, и компанию за одно и то же нарушение. Компания с опозданием сдала в инспекцию декларацию по НДС. За это налоговики оштрафовали и саму организацию, и ее директора. Компания обратилась с жалобой в УФНС, посчитав такие действия незаконными: мол, нельзя наказывать повторно за одно и то же нарушение.

Налоговое управление заняло сторону своих подчиненных. УФНС обратило внимание на то, что должностное лицо компании привлекли к ответственности за административное нарушение (ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ), а организацию – за нарушение положений пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса. Получается, что повторного привлечения к ответственности не было.

С 2015 года стало рискованно сдавать вместо электронной декларации по НДС бумажную. Такая отчетность теперь считается непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). Соответственно, штраф грозит и компании, и директору. На сайте nalog.ru это решение от 27 мая 2014 года, файл 129.

Кадастровую стоимость земли за прошлые годы инспекторы возьмут только из реестра. Компания оспорила в суде кадастровую стоимость земельного участка за 2010–2012 годы. В конце 2012 года решение об установлении кадастровой стоимости участка, равной рыночной, вступило в силу. Тогда компания подала уточненки за 2010 и 2011 годы, в которых заявила земельный налог к уменьшению, а налог за 2012 год рассчитала по новой стоимости. Однако инспекция по итогам камеральной проверки доначислила компании налог и пени.

Что решили в УФНС. Налоговики сослались на то, что у них нет права исчислять налог исходя из стоимости, установленной решением суда. Согласно Налоговому кодексу, они могли учитывать лишь данные из Государственного кадастра недвижимости (далее – ГКН). Более того, они подчеркнули, что в данном случае судебное решение не имеет обратной силы. То есть оно не может применяться задним числом. УФНС с ними согласилось, сославшись на постановление Пленума ВАС РФ от 28 июня 2011 года № 913/11.

Решение по жалобе актуально только для периодов до 1 июля 2014 года. С этой даты в законе об оценочной деятельности появилась новая норма. Она гласит, что установленная судом кадастровая стоимость действительна и ее можно применять с 1 января того года, в котором подано заявление на оспаривание (ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля от 1998 г. № 135-ФЗ). А с 1 января 2015 года такие оговорки есть непосредственно в самом Налоговом кодексе РФ (п. 15 ст. 378.2, п. 1 ст. 391 НК РФ). Так что в похожих спорах УФНС уже встанет на сторону компаний.

С 2015 года налоговики должны учитывать при исчислении налогов не только данные ГКН, но и решения судов, а также комиссий при Росреестре. Так что новую стоимость можно использовать при расчете налогов сразу после вступления в силу судебного решения, не дожидаясь внесения данных в госреестр. К примеру, можно тут же подать уточненки с начала того периода, в котором было подано заявление на оспаривание. И скорректировать в них налог к уменьшению. На сайте nalog.ru это решение от 21 октября 2013 года, файл 72.

Можно принять НДС к вычету до ввода здания в эксплуатацию. Компания заключила с подрядчиками договор на постройку многоуровневой автостоянки в период с 2008 по 2010 год. Приемка работ, согласно условиям договора подряда, проводилась ежемесячно по актам КС-2, а оплата проводилась частями на основании актов КС-2, справок КС-3 и выписанных счетов-фактур.

Расходы по строительству компания собирала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с 2008 по 2011 год. Но вычеты НДС в размере 9,6 млн рублей заявила лишь за II квартал 2013 года, когда ввела здание в эксплуатацию. Компания считала, что нельзя применять вычеты до тех пор, пока не появится выручка от реализации и, соответственно, НДС к уплате. Именно такие разъяснения в то время давал Минфин РФ (письмо от 14 декабря 2011 г. № 03-07-14/124). Но налоговики, несмотря на это, отказали в вычетах.

Управление поддержало подчиненных, сославшись на то, что компания потеряла право на вычеты в связи с просрочкой. Специалисты УФНС напомнили, что вычеты можно заявить только в течение трех лет с момента, когда у компании возникло право на них. Далее сослались на судебную практику, из которой следует, что для вычета важен момент принятия товаров к учету. При этом не имеет значения, на каком счете компания отразила эти товары и есть ли у нее выручка, с которой надо начислить НДС к уплате (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2013 г. по делу № А40-134549/ 12-108-179). По этой логике заявить вычет надо было не позже I квартала 2013 года. А компания это сделала только во II квартале.

ФНС сейчас согласна с судьями в том, что право на вычет возникает у компании независимо от того, есть ли у нее налоговая база по НДС. Кроме того, не важно, на каком счете учтены расходы на создание или приобретение основного средства, – 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поэтому откладывать вычет до появления выручки и переноса расходов со счета 08 на счет 01 не нужно и даже опасно. Налоговики могут снять вычеты, сославшись на несоблюдение трехлетнего срока, отведенного на вычет. А вот переносить вычеты на следующие кварталы в пределах трех лет с 2015 года стало безопасно. На сайте nalog.ru это решение от 27 мая 2014 года, файл 160.

Работников компании могут штрафовать за отказ от свидетельских показаний. Работник компании отказался отвечать на вопросы налоговиков во время выездной проверки. Инспекторы интересовались о месте и должности его работы, обязанности, расположении рабочего места, местонахождении бухгалтерии и бухгалтерских документов.

Сотрудник сослался на статью 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против самого себя. Он связал это, видимо, с тем, что негативные последствия для работодателя от этих показаний могут отрицательно сказаться на его благосостоянии.

Тогда налоговики оштрафовали его на 1500 рублей по статье 128 Налогового кодекса РФ за неправомерный отказ от дачи свидетельских показаний. Работник обратился с жалобой в налоговое управление по своему региону.

Вышестоящие инспекторы поддержали позицию подчиненных, заявив, что своим отказом работник злоупотребил своими правами, поскольку вопросы о хозяйственной деятельности организации-работодателя никак не могли затронуть его права как физического лица.

Как избежать проблем. Налоговики часто вызывают сотрудников компании в инспекции, допрашивают во время выездных проверок. Они имеют на это полное право. Поэтому лучше отвечать на их вопросы, чтобы избежать штрафа.

А если сотрудник опасается сказать что-то не то, можно отправиться в ИФНС вместе со своим юристом или адвокатом (письмо ФНС России от 30 октября 2012 г. № АС-3-2/3920). На сайте nalog.ru это решение от 4 апреля 2014 года, файл 125.

Часто задаваемые вопросы

На сайте ФНС России есть также сервис «Часто задаваемые вопросы». Воспользоваться им очень просто: достаточно выбрать тематику интересующего вопроса. Надо также выбрать конкретный регион или оставить по умолчанию настройку «Федеральные вопросы». При желании можно ввести текст вопроса.

Недавно сервис обновился – появились разъяснения по вопросам государственной регистрации компаний и предпринимателей. Теперь без труда можно найти разъяснения о порядке обжалования отказа в государственной регистрации или порядке информирования об образовании юридического лица.

Все эти разъяснения – официальная позиция ФНС. Их используют территориальные инспекции в работе. Налоговики уверены, что доступ к разъяснениям позволит снизить число конфликтов между заявителями и регистрирующими инспекциями при предоставлении госуслуги по государственной регистрации. И с их помощью можно отстоять позицию компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

РНК 20 января 2017 13:00 6-НДФЛ за год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка