Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Неустойка по договору и налоги

13 июля 2015 299 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Что такое неустойка

Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойкой, штрафом признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Рассмотрим позицию чиновников и арбитражных судов по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость таких сумм. Итак, налоги с неустойки.

Позиция чиновников

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары. Суммы, полученные за нарушение договорных условий, включаются в налоговую базу на основании счета-фактуры ( письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01 ).

По мнению специалистов главного финансового ведомства, к таким суммам относятся, например, штрафы, если они поступили от покупателей за несвоевременную оплату ( письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311 ).

В то же время, если они получены за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не продавцом, а покупателем, не облагаются налогом ( письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. 03-07-11/12363 ).

Начислить налог необходимо и в том случае, если организация-арендатор является налоговым агентом ( письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-07-11/146 ). Правда, не требуется учитывать суммы за нарушение договорных обязательств, если они относятся к расчетам за необлагаемые товары. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01 , от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44 , от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49 .

Позиция арбитражных судов

Взыскание неустойки связано не с оплатой товаров, а с неисполнением обязательств и является мерой ответственности, применяемой за их нарушение ( постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 декабря 2008 г. № Ф08-7246/2008 ). Неустойка является способом обеспечения обязательств и платится сверх цены товара, поэтому компенсирует возможные убытки по договору.

При этом статья 162 Налогового кодекса РФ, разъясняющая особенности определения налоговой базы с учетом сумм по оплате товаров, не содержит положений о том, как начисляются налоги с неустойки.

Она представляет собой меру ответственности за нарушение договорных обязательств и не связана с реализацией товаров и расчетами за них ( постановление ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2 ).

Судьи обратили внимание и на то, что доходы за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным поступлениям, а не к выручке от реализации товаров ( постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2008 г. № А08-4124/07-22 ). При этом сами санкции в виде неустоек не названы в статье 146 Налогового кодекса РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Является исчерпывающим и перечень сумм, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ подлежат включению в базу по налогу на добавленную стоимость дополнительно к выручке. И в нем неустойка также отсутствует.

Налоговый и бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неустойка за нарушение условий договоров признается прочим доходом на основании пункта 7 ПБУ 9/99 и отражается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о ее взыскании или она признается должником ( п. 16 ПБУ 9/99 ). В налоговом учете неустойка признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ и начисляется на дату признания ее должником или дату вступления в законную силу решения суда ( подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356 ).

Операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислена неустойка.

В дальнейшем при поступлении от контрагента денежных средств в оплату неустойки бухгалтер делает следующую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– погашена дебиторская задолженность.

Исключить влияние на ценообразование

В постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 отмечено, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. В письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333 финансисты предлагают налоговикам два варианта действий.

Во-первых, в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, исчислять налог не требуется.

Во-вторых, если суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, штрафа, пеней, по существу не являются таковыми, а фактически относятся к элементу ценообразования, то они включаются в налоговую базу по НДС.

Например, один из таких случаев – повышение оплаты за сверхнормативное потребление ресурсов. Так, пунктом 17 раздела IV Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 февраля 1998 г. № 162 (далее – Правила ), предусмотрена дополнительная оплата покупателем объема газа, потребленного больше установленного договором.

Согласно разъяснениям финансистов ( письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/291 ), потребитель в этом случае несет двойную ответственность:

- за перерасход газа сверх определенного договором количества в виде платы по повышенному тарифу;

- за расход сверх технологических норм в виде штрафных санкций.

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 11 ноября 2003 г. № 7089/03 , № 7115/03 отметил, что предусмотренные Правилами повышающие тариф коэффициенты представляют собой элемент ценообразования, а не неустойку.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2005 г. № 3637/05 указано, что Положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за энергию. Получается, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги. В этом случае, согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 19 мая 2011 г. № А45-10325/2010, поступившие денежные средства за сверхдоговорное потребление электроэнергии представляют собой элемент ценообразования, то есть оплату за реализованный товар, и поэтому должны облагаться налогом на добавленную стоимость.

А.В. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка