Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ

13 июля 2015 3545 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Бухгалтерский учет расходов

Если турфирма приобретает программный продукт по договору купли-продажи, авторскому договору о передаче неисключительных прав либо о частичной передаче исключительных прав, то он не признается НМА (поскольку не отвечает всем признакам, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «Права использования программ для ЭВМ») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Бухгалтерский учет компьютерных программ рассмотрим на примере.

Пример
В августе ООО «Путешествие» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа может использоваться в течение двух лет. Затраты на покупку составили 24 000 руб. (единовременный платеж). Бухгалтер отразил операцию так:

ДЕБЕТ 012
– 24 000 руб. – принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании лицензионного договора).

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 24 000 руб. – оплачены неисключительные права на использование программного обеспечения по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 24 000 руб. – отражены затраты по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения.

Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер должен делать проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 1000 руб. (24 000 руб. : 24 мес.) – списана часть затрат по лицензионному договору.

По окончании срока действия договора:

КРЕДИТ 012
– 24 000 руб. – списана стоимость прав по окончании срока действия лицензионного договора в июле 2015 года.

Налоговый учет

Теперь рассмотрим налоговый аспект покупки.

Признание расходов при общем режиме

В целях налогового учета расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих ( подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). К указанным расходам также относятся затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В составе прочих учитываются и расходы по внедрению и доработке программного продукта ( письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52 ).

Довольно часто турфирмы приобретают вычислительную технику без соответствующего программного обеспечения. Возникает вопрос: как учитывать в расходах стоимость программного обеспечения, приобретенного для компьютера?

На этот счет есть разные мнения…

ФНС России (письма от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 , от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835 ) считает, что вычислительную технику, приобретенную без минимального программного обеспечения, нельзя использовать в деятельности. Поэтому расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации вычислительной техники, следует рассматривать как расходы на доведение ее до состояния, в котором она пригодна для использования ( ст. 257 Налогового кодекса РФ ). Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью основного средства и увеличивает его первоначальную стоимость. 

Если же вычислительная техника приобретается вместе с программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства вычислительной техники, в таком случае материальный объект уже готов к эксплуатации. При этом выделять стоимость такого программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не нужно.

А вот столичные налоговики указывают: увеличивать первоначальную стоимость основного средства на расходы по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения нельзя ( письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. № 16-15/102331@.1 ).

Специалисты Минфина России придерживаются иного мнения. Основываясь на нормах подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, они считают, что если покупка основного средства с программой оформляется лицензионным договором, в котором предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения, то его сумма не включается в первоначальную стоимость объекта. Ее нужно учитывать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ равномерно в течение срока действия договора. Если же в договоре такого условия нет, то вознаграждение включается в первоначальную стоимость имущества и списывается через механизм амортизации ( письмо от 25 мая 2009 г. № 03-03-06/2/105 ).

Как показывает практика, арбитражные суды при рассмотрении споров приходят к выводу, что затраты на программное обеспечение, приобретенное для компьютера, не нужно включать в его первоначальную стоимость (постановления ФАС Центрального округа от 14 февраля 2011 г. № А54-1357/2010 , ФАС Московского округа от 23 ноября 2010 г. № КА-А40/14398-10 ).

Срок использования

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Отметим следующее. Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, туристическая фирма признает расходы по такому договору равномерно в течение срока действия лицензии. Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/2/95 , от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/181 .

Если же конкретный срок договором не предусмотрен, турфирма вправе сама определить период списания расходов с учетом принципа равномерности и закрепить данный порядок в учетной политике. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 , от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476 , от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/2/95 .

Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

При этом в более позднем письме от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039 Минфин России указал: пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

Поэтому, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно с учетом данного срока.

Приобретение программного обеспечения через интернет

Зачастую, чтобы приобрести компьютерную программу, компания загружает базу данных из интернета посредством индивидуального электронного ключа, который ей выдает правообладатель после получения оплаты.

Какими документами следует подтверждать расходы на приобретение программного обеспечения в случае, когда заключение и исполнение сделки осуществляются через интернет?

По мнению финансистов, документальным обоснованием указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также предоставление покупателю соответствующего права использования программы для ЭВМ ( письмо от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/127 ).

В письме от 28 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/596 Минфин России указал, что расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через интернет, могут быть учтены для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения

Турфирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (с объектом «доходы минус расходы»), также вправе признать расходы на приобретение прав на использование компьютерных программ на основании лицензионного договора.

К указанным расходам относятся и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных ( подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Минфин России не возражает и по поводу учета расходов на приобретение программного обеспечения по сублицензионному договору. В письме от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/2/77 финансисты разъяснили, что расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка