Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отчитаться по 2-НДФЛ с первого раза

13 июля 2015 1513 просмотров

Когда сдавать

Налоговые агенты должны представлять справки по форме 2-НДФЛ в такие сроки:

  • ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);
  • в течение одного месяца с момента окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог удержать у физического лица исчисленную сумму налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, налоговый агент обязан выдать справку работнику на основании его заявления. Это следует из пункта 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

При проверке налоговики прежде всего пересчитают, все ли справки 2-НДФЛ по сотрудникам представила компания. Их число инспекторы сравнят со сведениями о среднесписочной численности работников за прошлый год.

Если окажется, что справок сдали больше, чем в сведениях о среднесписочной численности сотрудников, то такое расхождение можно объяснить просто.

Дело в том, что сведения о численности за прошлый год подают по состоянию на 1 января текущего года. Но в течение года среди сотрудников бывает ротация и кто-то увольняется совсем, поэтому в сведениях по году их не учитывают. Но раз в течение года им выплачивали облагаемый доход, справки компания правильно составила и сдала.

Если же количество справок, наоборот, меньше, чем численность сотрудников, объясниться с налоговиками будет труднее. Скорее всего компания действительно не донесла какие-то документы.

Однако такая ситуация может сложиться, если сотрудники работают и в головном офисе, и в подразделениях. Тогда в инспекцию по местонахождению компании представили сведения о численности всех работников.

А справки по сотрудникам из подразделений – в налоговые по их местонахождению (письмо ФНС России от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/979).

Если все-таки какие-то справки не сданы, инспекторы могут оштрафовать на 200 руб. за каждый несданный документ. Кроме того, в подобной ситуации налоговики могут привлечь к ответственности и руководителя компании на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Когда форму 2-НДФЛ заполнять не нужно

Есть случаи, когда компания, выплатив доход, справку 2-НДФЛ представлять не должна.

Вот основные ситуации, по которым на практике возникает наибольшее количество вопросов.

Ситуация: доход был выплачен индивидуальному предпринимателю

Если компания выплатила доход предпринимателю, удерживать с этих выплат налог на доходы физических лиц не нужно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, предприниматели исчисляют и платят НДФЛ самостоятельно. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ нет необходимости.

Ситуация: компания была реорганизована

Если компания была реорганизована, то сдавать справки 2-НДФЛ по доходам работников, полученным от ее предшественника, она не обязана. Кодекс предусматривает правопреемство только в части уплаты налогов, а порядок перехода прав в отношении представления сведений о доходах работников законодательством не установлен.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 августа 2009 г. № 3-5-04/1257@.

Ситуация: компания выплатила доходы, освобожденные от НДФЛ

Освобожденные от НДФЛ доходы в справку не включайте. К таким доходам, в частности, относятся пособия по беременности и родам. А также другие выплаты, которые не облагаются НДФЛ в полной сумме. В отношении этих выплат компания налоговым агентом не является.

Минфин России подтвердил это в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109, а ФНС России – в письме от 26 февраля 2006 г. № 04-1-03/105.

Ситуация: организация покупает имущество у граждан

Представим ситуацию. Компания приобрела у своего сотрудника автомобиль. Удерживать в таком случае НДФЛ не надо.

В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ указано, что организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Граждане самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют налоговую декларацию (ст. 228 НК РФ). А раз нет обязанности удерживать налог, то не нужно и представлять справки по форме 2-НДФЛ. Такой вывод, в частности, подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2006 г. № 28-11/94267.

Ситуация: компания раздает подарки (материальную помощь) своим сотрудникам

В этом случае обязанность представлять в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ возложена на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ ( п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62.

Ситуация: компания вручила подарки физическим лицам, которые не являются сотрудниками

Компания раздает подарки не своим работникам, а посторонним лицам, например покупателям во время рекламной акции. С одной стороны, они получают доход в натуральной форме. Но с другой стороны, организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает организации в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не о ком. Соответственно, не нужно и подавать сведения по форме 2-НДФЛ.

Увы, но у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следовало взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на практике, чиновники умалчивают. Правда, стоимость подарков крайне редко превышает 4000 руб., а в такой ситуации удерживать налог и, соответственно, отчитываться перед налоговиками не нужно.

Ситуация: компания раздавала гражданам в налоговом периоде призы, выигранные в результате стимулирующей (бесплатной) лотереи

Допустим, всем желающим предлагают прислать несколько эмблем, вырезанных с упаковок определенного товара, а затем определяют победителей и вручают им призы. Такую рекламную акцию, как розыгрыш призов среди покупателей, называют стимулирующей лотереей.

Должна ли организация в такой ситуации подавать в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ? Да, если сумма выигрыша (стоимость приза) превысила 4000 руб.

Объяснения здесь такие. Стимулирующая лотерея – это лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (подп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ). В связи с этим стимулирующая лотерея не относится к играм, основанным на риске.

Следовательно, правила подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ о самостоятельной уплате НДФЛ гражданами на такие ситуации не распространяются. Призы (выигрыши), полученные в результате стимулирующей лотереи, квалифицируются как доходы, полученные по договору дарения.

Самостоятельно с таких доходов граждане должны платить НДФЛ только в тех случаях, если эти доходы получены от других граждан, не являющихся предпринимателями (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в отношении выигрышей стоимостью более 4000 руб. организатор стимулирующей лотереи признается налоговым агентом. Это следует из положений пункта 28 статьи 217, пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. А значит, он обязан сдать справку по форме 2-НДФЛпо каждому человеку, получившему такой доход.

Если же гражданин получил выигрыш в натуральной форме и организатор стимулирующей лотереи не выплачивал ему деньги, то в налоговую инспекцию необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/181, от 20 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/37.

Ситуация: компания закупает металлолом у населения

В такой ситуации компания не является налоговым агентом и, следовательно, может не исполнять обязанности, предусмотренные пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Ведь граждане самостоятельно определяют налоговую базу и платят НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому с доходов, выплаченных продавцу имущества, организация налог не удерживает и не перечисляет в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, в отношении доходов, выплаченных гражданам за приобретенный у них металлолом, организация не обязана сдавать в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/315, от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/457).

Ситуация: организация выплачивает доходы частному нотариусу

Частные нотариусы самостоятельно определяют налоговую базу и платят НДФЛ в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Поэтому организации, которые оплачивают их услуги, не являются налоговыми агентами (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, они не обязаны подавать справки по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных частным нотариусам.

Ситуация: организация заключила с гражданином соглашение на продажу имущества, в котором она выступает в качестве комиссионера

Компания не должна представлять в налоговую справку по форме 2-НДФЛ. Ведь имущество, поступившее комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому, получая доход от его продажи, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Исключением из данного правила являются договоры комиссии на продажу ценных бумаг. В этом случае отчитаться по доходам граждан должна организация, выплачивающая доход. Об этом говорится в статье 214.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, организация-комиссионер не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных гражданами от продажи по договору комиссии принадлежащего им имущества. Аналогичного мнения придерживаются и чиновники из Минфина России (см. письмо от 28 марта 2007 г. № 03-04-06-01/90).

Ситуация: организация предоставила покупателю скидку (бонус) за выполнение определенного объема покупок

Скидка или бонус в виде полного или частичного освобождения от оплаты покупки не являются доходом гражданина в натуральной форме. Ведь чтобы получить подобную скидку, гражданин должен понести определенные расходы и выполнить ряд дополнительных условий.

Поскольку предоставленная скидка не признается доходом покупателя, организация не является по отношению к нему налоговым агентом. Следовательно, она не обязана сдавать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ ( п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 13 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/357.

Куда сдавать справки

Налоговые агенты сдают справки по фор- ме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета. Такое требование прописано в пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. То есть по местонахождению организации (или подразделения) либо по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом налоговое законодательство не обязывает агентов отчитываться еще и по месту жительства сотрудника (человека, получившего доход).

Местом постановки организации на налоговый учет может быть как местонахождение ее головного отделения, так и местонахождение ее обособленных подразделений.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять:

  • НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников головного отделения, – по месту постановки на учет головного отделения организации;
  • НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников обособленных подразделений, – по месту постановки на учет каждого обособленного подразделения.

Это следует из положений пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации сведения по форме 2-НДФЛ нужно подавать:

  • в отношении сотрудников головного отделения;
  • в отношении сотрудников обособленных подразделений, доходы которым выплачиваются головным отделением.

Если доходы сотрудникам выплачивают обособленные подразделения, обязанности налогового агента возлагаются на них. В этом случае обособленные подразделения должны самостоятельно вести учет доходов, выплаченных работающим в них сотрудникам, и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по своему местонахождению.

На что обратить внимание, заполняя справку 2-НДФЛ. Справка по форме 2-НДФЛ включает в себя пять разделов.

Справки сдавайте в электронном виде на магнитных носителях или по Интернету. На бумаге составлять справки разрешено только в том случае, если за год количество граждан, получивших доходы от налогового агента, не превысило 10 человек.

Для приема сведений налоговые инспекции используют специальную программу. Найти ее можно по адресу nalog.ru.

Все показатели в справке (кроме суммы НДФЛ) отражайте в рублях и копейках. Сумму налога показывайте в полных рублях (суммы до 50 коп. отбрасывайте, суммы в 50 коп. и более округляйте в большую сторону).

А теперь рассмотрим конкретные ситуации.

Ситуация: как заполнять справки, если компания в 2014 году преобразовалась из ЗАО в ООО

В конце 2014 года многие ЗАО перерегистрировались в ООО. Акционерное общество, которое стало ООО, — это новое юридическое лицо с новым ИНН. Следовательно, надо заполнять отдельные справки 2-НДФЛ — по ЗАО и по ООО.

Налоговый период для акционерного общества заканчивается не 31 декабря, а на дату реорганизации компании (ст. 55 НК РФ). Поэтому справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным акционерным обществом, надо было сдать в течение месяца после даты реорганизации. А 2-НДФЛ по доходам, которые выплатило ООО, нужно представить в общие сроки — до 1 апреля включительно. В этих справках покажите только доходы, начисленные в ООО. К ним относится и доход, начисленный в месяце, когда прошло преобразование. Ведь при реорганизации трудовые отношения с сотрудниками не прекращаются. А датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена.

Пример

ЗАО «Мир» в сентябре 2014 года преобразовали в ООО «Мир». Дата реорганизации — 24 сентября. Но для НДФЛ дата возникновения дохода за этот месяц — это 30 сентября. Значит, в справки 2-НДФЛ за 2014 год, которые будет сдавать ООО в 2015 году, надо включить доходы сотрудников за период с 1 сентября по 31 декабря 2014 года.

Ситуация: в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам

Если компания выплачивала гражданину доходы, облагаемые по разным ставкам, разные виды выплат и, соответственно, суммы налогов достаточно разнести внутри бланка по разделам. Для этого в заголовке раздела 5 укажите ставку, к которой этот раздел относится. При этом разделы 3–5 справки заполните отдельно для каждой из ставок налога.

Ситуация: после сдачи справки в инспекцию налог был пересчитан

Нужно составить новую справку по форме 2-НДФЛ. При ее оформлении в полях «№ __» и «от __» укажите номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Ситуация: у сотрудницы в течение года поменялась фамилия

Когда сотрудница выходит замуж и меняет в связи с этим фамилию, в справке нужно указать новую. Если у женщины есть ИНН и она уже сообщила о смене фамилии в свою налоговую инспекцию, никаких вопросов у налоговиков не возникнет. Если же в базе налоговой службы нет сведений о новой фамилии сотрудницы, инспекторы обнаружат нестыковку. В этом случае они могут потребовать представить копию паспорта женщины.

Ситуация: компания выплатила доходы лицам без гражданства. Сложности в заполнении строки 2.5

Заполняя справку по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых лицам без гражданства, в пункте 2.5 укажите код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность. Об этом сказано в разделе II приложения 1 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@, которым была утверждена форма справки 2-НДФЛ.

Ситуация: заполняя форму 2-НДФЛ в компьютерной программе, бухгалтер не нашел адрес, соответствующий данным паспорта. Какие сведения указывать в пункте 2.8

Вписывать адрес нужно строго по паспорту. Большинство бухгалтеров составляют справки по форме 2-НДФЛ с помощью специальной программы. И зачастую, внося в нее данные о сотруднике, не могут найти в ней (а точнее – в Классификаторе адресов (КЛАДР)) улицу или населенный пункт, который указан в паспорте. Выход из этой ситуации прост: вбить нужное название населенного пункта или улицы можно вручную, без помощи классификатора.

Ситуация: компания выплатила доходы нерезидентам и иностранным гражданам. Как в таком случае заполнить пункт 2.8 формы 2-НДФЛ

В этом случае можно заполнить только пункт 2.9 «Адрес в стране проживания». В данном пункте указывается адрес места жительства гражданина в стране постоянного проживания с указанием кода страны. Тогда пункт 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» можно не заполнять.

Ситуация: в организации работают иностранцы, налоговый статус которых в течение года изменился

Если работник в течение 12 следующих подряд месяцев провел на территории РФ 183 календарных дня и более, то он резидент. Тогда в строке 2.3 формы 2-НДФЛ надо поставить статус 1. В строке 3 отражаем ставку 13 процентов.

Если в России работник находился менее 183 дней, то он нерезидент. Тогда в строке 2.3 ставим статус 2, в строке 3 – ставку 30 процентов.

Таким образом, несмотря на то, что в течение года доходы сотрудника могут облагаться по разным ставкам, бухгалтеру следует составлять по каждому работнику справку формы 2-НДФЛтолько по одной ставке.

Что касается нерезидентов, признаваемых высококвалифицированными специалистами согласно Федеральному закону от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», то в строке 2.3 указывается цифра 3, а в строке 3 – 13 процентов.

Ситуация: отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

Например, сотрудник получил отпускные в декабре 2014 года. При этом часть его отпуска приходится на декабрь, а часть – на январь. Или даже весь на январь. Какую сумму отпускных включать в состав доходов за декабрь?

Нужно включить всю сумму отпускных, которая выдана сотруднику в декабре. Распределять ее между декабрем и январем при заполнении справки 2-НДФЛ не надо (письма ФНС России от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001, Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49).

Логика здесь такова. В справке 2-НДФЛ указывают доходы, которые выдали сотруднику в действительности. То есть ориентиром является дата фактического получения им дохода, которую нужно определять в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ.

Это следует из раздела II Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

По мнению налоговиков, отпускные являются фактически полученными в день их выплаты (в отличие от зарплаты, официальная дата получения которой – последний день месяца). Дело в том, что инспекторы не причисляют отпускные к доходам за выполнение трудовых обязанностей.

То есть определяют дату их фактического получения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ – в день выдачи денег сотруднику.

Ситуация: компания в 2014 году выплачивала дивиденды

С 2015 года включать дивиденды в справки должны не все организации. Все зависит от организационно-правовой формы компании и от того, по какой форме она сдает декларацию по налогу на прибыль — старой или новой.

Ситуация: в 2014 году компания начислила дивиденды, которые выплатила в 2015 году

Это уже доходы 2015 года. И дата их начисления тут не важна.

Выплаченные в 2015 году дивиденды в справку за 2014 год не включайте. Это правило касается всех прочих «незарплатных» доходов (непроизводственные премии, выплаты по гражданско-правовым договорам и т. п.), которые начислены в 2014 году, а выплачены в 2015 году. Указывать их в справке формы 2-НДФЛза 2014 год не нужно. Ведь в ней отражаются только фактически полученные доходы. Об этом сказано в Рекомендациях по ее заполнению. А любой денежный доход (кроме оплаты труда) считается полученным в день его выплаты.

Ситуация: компания выплачивала компенсацию за неиспользованный отпуск. Код дохода

Для компенсации за неиспользованный отпуск (как связанной, так и не связанной с увольнением) отдельный код доходов не предусмотрен. Поэтому возникает вопрос: какой код использовать в справке 2-НДФЛ? Код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей), код 2012 (отпускные выплаты) или код 4800 (иные доходы)? По мнению налогового ведомства, при отражении в справке компенсации за неиспользованный отпуск нужно указать код 4800 «иные доходы» (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380).

Ситуация: как отчитаться по 2-НФДЛ по детским пособиям и другим льготным доходам

В справке надо отражать только доходы, которые облагаются НДФЛ. Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также другие доходы, полностью освобожденные от налога, в справку включать не требуется.

Есть доходы, которые облагаются НДФЛ в сумме, превышающей определенный лимит. Например, подарки и материальная помощь освобождены от налога в пределах 4000 руб. в год. А выходные пособия — в пределах трех средних месячных заработков. Если лимит не превышен, то в справку такие выплаты включать не нужно. Ведь в отношении льготных доходов компания не признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-04-06/1-202).

Допустим, стоимость подарка или нескольких подарков, выданных работнику в течение календарного года, превысила 4000 руб. В этом случае в справке о доходах уже нужно отразить их стоимость, причем полную. Она указывается в справке по коду 2720, а необлагаемая сумма (4000 руб.), — по коду 501. Такой же порядок действует и в отношении материальной помощи.

Что касается выходного пособия, то если его размер не превышает трех заработков, указывать его в справке не нужно. Показывать нужно только ту часть, которая облагается НДФЛ. При этом используйте код 4800 «Иные доходы».

Ситуация: показывать ли в справке зарплату за декабрь, выплаченную в 2015 году

Да, показывать. В справке 2-НДФЛ за 2014 год надо отразить декабрьскую зарплату. Даже если компания выдала ее в январе. Ведь дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). То же самое с налогом, удержанным с этой зарплаты. Его надо отразить не только в пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная», но и в пунктах 5.4 и 5.5 как удержанный и перечисленный налог (письмо ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74). Не важно, в каком месяце компания фактически заплатила этот НДФЛ в бюджет — в декабре или в январе.

Из этого правила есть одно исключение. В доходы 2014 года можно не включать декабрьскую зарплату, которую компания сможет выдать только после срока сдачи справок, то есть после 1 апреля. Эти суммы и налог с них ФНС России разрешает отразить уже в справках 2-НДФЛ за 2015 год (письмо от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931). Конечно, компания вправе подать уточненные справки за 2014 год, но делать это не обязательно.

Как сообщить инспекторам о неудержанном НДФЛ. Если у вас были ситуации, когды вы не смогли удержать налог, то надо сообщить о неудержанной сумме налога как инспекторам, так и самому получателю дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). Срок – не позднее 2 февраля 2015 года. Какие это могут быть ситуации – см. таблицу ниже.

Когда компания не может удержать НДФЛ

Компания выдала подарок или начислила иной доход в натуральной форме (оплатила жилье и проезд представителям контрагента, прибывших на переговоры) Подарок (другой доход в натуральной форме) получил гражданин, которому компания не платит денег. Рассчитать НДФЛ придется только со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. с начала года. Налоговая ставка составляет 35 процентов, если компания выдала выигрыш или приз во время рекламной акции, конкурса. НДФЛ в остальных случаях надо начислить по ставке 13 процентов.

Компания выдала беспроцентный заем или заем под низкие ставки. Заем получил работник, который уволился раньше, чем вернул заем и заплатил все проценты. Или заем был выдан человеку, не состоящему в штате. Налогооблагаемый доход возникает, если ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования Центробанка РФ. Именно с разницы надо исчислить НДФЛ по ставке 35 процентов. Налог надо рассчитать в тот момент, когда заемщик платит проценты или возвращает деньги (если получен беспроцентный заем).

Сотрудник был налоговым резидентом. А в конце года стал нерезидентом. Работник уволился до того, как компания взыскала с него недоплату по НДФЛ. Необходимо пересчитать НДФЛ, удержанный по ставке 13 процентов, с учетом ставки 30 процентов. А затем постепенно удержать недоплату с работника. Если компания не успела этого сделать до увольнения сотрудника, то ему придется самостоятельно заплатить налог по ставке 30 процентов.

Чтобы сообщить в ИФНС о неудержанном налоге, надо заполнить обычную справку по форме 2-НДФЛ. В справке 2-НДФЛ, в которой вы сообщаете о неудержанном налоге, в поле «Признак» проставьте значение 2. В разделе 3 покажите суммы дохода, с которых не удержали НДФЛ. Обратите внимание: в справке с признаком 2 надо указывать сведения лишь о тех доходах, с которых НДФЛ удержан не был. Сумму исчисленного налога покажите по строке 5.3. Ее же перенесите в строку 5.7.

Если человек получал от вашей компании только доходы, с которых НДФЛ не был удержан, то безопаснее все равно сдать две справки (одну с признаком 2 не позднее 2 февраля 2015 года (перенос с 31 января), вторую с признаком 1 не позднее 1 апреля). Инспекторы настаивают: справка с признаком 1 содержит более общие данные, поэтому ее необходимо представить по всем людям, получившим доходы от компании (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).

Иначе налоговики могут оштрафовать компанию. Это решение можно оспорить в суде. Пример в пользу компании – постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13. По мнению судей, если у человека не было доходов, с которых удержали НДФЛ, то справки с признаком 2 достаточно. Если же в течение года человеку выплачивали еще и доходы, с которых налог был удержан, то данные о них надо будет отразить еще в одной справке, но уже с признаком 1. То есть отчитывайтесь также дважды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка