Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

С некоторых выплат при увольнении безопаснее платить НДФЛ и взносы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Премии к празднику: взносы, налоги

17 июля 2015 573 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Основания для выплат

Премиальные включаются в оплату труда. Однако если речь идет о поощрениях, выплаченных по случаю профессиональных праздников, то вопрос не является однозначным. Поговорим про налоги с взносы с премии к празднику.

Позиция чиновников

При расчете налога на прибыль такие премии не учитываются (письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999 , от 29 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/732 , от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 , от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281 , от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42 ). Для включения их в затраты необходимо, прежде всего, чтобы они удовлетворяли условию пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть были экономически обоснованны и документально подтверждены. Однако в отношении поощрений по случаю профессиональных праздников, знаменательных и юбилейных дат это условие не выполняется. Дело в том, что в этих ситуациях премии не относятся к стимулирующим выплатам и не связаны с производственными результатами работников, их стажем и должностным окладом. Поэтому не могут уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, причем даже в том случае, если организация включит условие о поощрительных выплатах в трудовой или коллективный договор, положение о премировании.

Арбитражная практика

Судьи не так категоричны, как чиновники. Тем не менее, если премии прямо не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, положениями о премировании, то включение их в состав налоговых расходов неправомерно (постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2009 г. № А56-20637/2008 , ФАС Поволжского округа от 17 октября 2006 г. № А65-3412/2006-СА2-41 ). Однако если прописать их в этих документах, то арбитры могут признать обоснованным учет премиальных в составе расходов на оплату труда (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А75-7292/2010 , ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09 ).

В этом случае выплаты признаются стимулирующими и соответствующими пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, то есть принимаются в качестве расходов на оплату труда. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2011 г. № А27-206/2011 отмечено, что перечень предусмотренных трудовым или коллективным договором расходов в пользу работника, учитываемых при исчислении налога на прибыль, является открытым.

Выделим основные направления возможной трактовки судами характера поощрительного стимулирования, при котором у организации появляется возможность включения выплат в налоговые расходы.

1. Премирование направлено на исключение нарушений трудовой дисциплины. В постановлении ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10 судьи определили, что такие премии носят стимулирующий и поощрительный характер, поскольку правилами внутреннего распорядка организации предусмотрено, что работник лишается их в случае нарушения трудовой дисциплины.

2. Поощрение призвано способствовать уменьшению текучести кадров ( постановление ФАС Уральского округа от 5 сентября 2011 г. № Ф09-5411/11 ). При этом для судей было важно зафиксировать, что премии устанавливаются для каждого сотрудника исходя из его стажа работы и среднемесячного заработка.

Начислить страховые взносы

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в расходах страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, не учитываемые по налогу на прибыль. Но существуют ли основания для их начисления? Дальше - про взносы с премии к празднику.

Соцстрах

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). В статье 9 этого Закона приведен перечень выплат, не подлежащих обложению, среди которых премии к профессиональным праздникам не поименованы. Список является исчерпывающим ( постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011 , письмо Минздравсоцразвития от 1 марта 2010 г. № 426-19 ). Поэтому нет оснований не начислять страховые взносы. Причем делать это требуется независимо от наличия или отсутствия указания на выплату премии непосредственно в трудовом договоре (письма Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 , от 10 марта 2010 г. № 10-4/308103-19 , ФСС России от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147П ). Что касается финансистов, то они считают, что выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учитывают они их в расходах по налогу на прибыль или нет. Такая позиция озвучена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/325 , от 8 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/244 , от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/136 , от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25 .

Взносы на травматизм

На основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…» объектом обложения взносами считаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. В статье 20.2 этого Закона указаны суммы, освобождаемые от обложения, среди которых премии к празднику не указаны. Поэтому взносы на травматизм также следует начислить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка