Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как заполнять книгу покупок и книгу продаж

21 июля 2015 13263 просмотра

Частые вопросы по заполнению книги покупок

Приведем ответы на вопросы по правилам ведения книги покупок, которые возникают у многих бухгалтеров.

В номерах счетов-фактур поставщики часто ставят префиксы, дефисы и т. п. Не будет ли сложностей с проверкой декларации, если в книге покупок указаны такие номера счетов-фактур?

Главное, чтобы компания правильно отразила номер счета-фактуры в книге покупок. Эти данные автоматизированным способом будут включены в раздел 8 декларации.

Тогда при проверке программа без проблем сопоставит этот счет-фактуру с разделом 9 декларации поставщика.

Счет-фактура на приобретенные товары поступил в следующем квартале после срока сдачи декларации. Когда заявить вычет НДС и будут ли проблемы из-за того, что поставщик и покупатель отражают этот счет-фактуру в разных кварталах?

Компания вправе заявить вычет в том квартале, в котором поступил счет-фактура. Претензий к вычетам быть не должно.

Допустим, продавец начислил НДС в I квартале, а покупатель заявляет вычет в II квартале. Инспекторы при проверке деклараций сверяют данные поставщика и покупателя.

Но программа проверки деклараций, по разъяснениям налоговиков, учитывает подобные нестыковки. Данные отчетности компаний будут накапливаться. Поэтому инспекторы смогут сопоставить счета-фактуры, по которым покупатель заявляет вычет позже, чем начислен НДС у поставщика. Для этого программа сравнит данные книги покупок с книгой продаж поставщика за квартал, в котором начислен налог.

Поставщик отгружает товары и принимает к вычету НДС, который ранее был начислен с полученного аванса. Какую компанию указать в книге покупок в качестве продавца — поставщика или покупателя? Какой код ставить в графе 2?

В графах 9 и 10 отразите наименование, ИНН/КПП своей компании, то есть продавца. Такой порядок предусмотрен в Правилах по ведению книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графе 2 укажите код операции 22 (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Графы 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» и 8 «Дата принятия на учет товаров» в данном случае заполнять не нужно.

Вправе ли покупатель не регистрировать счет-фактуру на аванс?

Да, компания может не принимать к вычету НДС с аванса (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Следовательно, счет-фактуру на предоплату в книге покупок можно не регистрировать.

Компания совмещает облагаемую и необлагаемую деятельность и заявляет вычет НДС с той стоимости товаров или услуг, которая относится к облагаемым операциям. Какую стоимость указывать в книге покупок при частичном вычете?

В графе 15 книги покупок нужно привести общую стоимость товаров или услуг из графы 9 счета-фактуры. А в графе 16 укажите сумму НДС в той части, которую компания вправе заявить к вычету. В данной ситуации это налог, который относится к облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Компания перечисляет оплату поставщику за отгруженные товары частями. Можно ли зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок на общую сумму и нужно ли указывать все платежки по товарам?

К обязательным условиям для вычета НДС оплата товара не относится (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок на общую стоимость продукции. А реквизиты платежек в графе 7 книги покупок фиксировать не нужно.

В счетах-фактурах поставщиков часто фигурирует несколько номеров таможенных деклараций. Как в этом случае заполнять книгу покупок?

В графе 13 книги покупок укажите все номера таможенных деклараций через точку с запятой. При этом нужно учитывать, что в декларации реквизит «Номер таможенной декларации» не должен превышать 1000 знаков. Возможно, номера деклараций превышают этот лимит. Тогда укажите столько номеров, сколько вписывается в лимит.

Графу 3 книги покупок в данном случае заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в этой графе указывают только непосредственные импортеры, которые ввозят товары.

Компания ведет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС. Счета-фактуры поставщиков бухгалтер сразу регистрирует в книге покупок на всю сумму налога. Затем по итогам квартала определяет сумму вычета по облагаемым операциям и сторнирует излишний НДС в книге покупок. Это верно?

Нет, книгу покупок надо заполнять иначе. Счета-фактуры поставщиков нужно регистрировать на ту сумму, которую компания вправе принять к вычету (п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, можно учитывать на отдельном субсчете к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». По итогам квартала компания определит долю выручки от облагаемых операций в общем объеме выручки и сумму вычета НДС. Тогда счета-фактуры на указанную сумму налога можно зарегистрировать в книге покупок.

Можно ли регистрировать в книге покупок кассовые чеки?

Компания не вправе заявить вычет на основании кассовых чеков. Так считают чиновники (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335). Для того чтобы принять НДС к вычету, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Поэтому вычет налога по товарам, приобретенным за наличный расчет, безопаснее заявлять, только если к авансовому отчету приложен счет-фактура поставщика. Счет-фактура должен быть выписан на компанию, а не на работника. Чтобы получить счет-фактуру, работник может приобретать товары на основании доверенности.

Также в определенных случаях в книге покупок можно регистрировать бланки строгой отчетности. Например, если компания заявляет вычет НДС с командировочных расходов. Судьи высказывают мнение, что можно принять НДС к вычету и на основании кассового чека, в котором выделена сумма НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07). Однако, если компания зарегистрирует в книге покупок кассовый чек, возможны претензии инспекторов.

Компания на общем режиме получает счета-фактуры без НДС. Нужно ли отражать эти документы в книге покупок?

Нет, не нужно. В книге покупок надо регистрировать только счета-фактуры, по которым компания заявляет вычет (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Можно ли регистрировать счета-фактуры продавцов в книге покупок, если компания в текущем квартале не вела деятельность по реализации товаров, работ или услуг и не начисляла НДС?

Да, компания вправе заявить вычет НДС, даже если в отчетном квартале не получала выручку. То есть начисленный налог равен нулю (письмо ФНС России от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687). Однако, прежде чем возместить НДС, ревизоры будут тщательно проверять декларацию и наверняка затребуют счета-фактуры и другие документы. Особенно если суммы вычетов значительны. Поэтому, чтобы не заявлять сумму НДС к возмещению, счета-фактуры можно зарегистрировать в том квартале, в котором появится выручка (подраздел 9.7).

Компания импортирует товары из других стран, платит ввозной НДС на таможне, а потом ставит его к вычету. Кого в книге покупок приводить в качестве продавца — таможню? И какую стоимость товаров показывать?

В книге покупок укажите наименование иностранной организации — поставщика товаров, которое содержится в контракте. Как заполнять графу 15 при импорте, в правилах не прописано. Поэтому возможно два варианта. Первый — привести стоимость, с которой импортеры рассчитывают сумму налога (п. 1 ст. 160 НК РФ). То есть таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму акцизов и таможенной пошлины. Второй — указать стоимость товаров согласно договору.

Организация на упрощенке приобретает товары у белорусских поставщиков. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров? Нужно ли сдавать декларацию по НДС?

Компании на упрощенке не вправе заявить вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, так как не являются плательщиками этого налога. Но, если компания применяет объект «доходы минус расходы», сумму налога можно включить в состав затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумму налога со стоимости ввезенных товаров нужно перечислить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.). В этот же срок нужно сдать декларацию по косвенным налогам. Пока действует прежняя форма этой декларации (утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). Также надо передать налоговикам другие документы. Это договор, выписка банка, подтверждающая уплату НДС, заявление о ввозе товаров, счета-фактуры и транспортные (товаросопроводительные) документы (п. 20 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Обычную декларацию по НДС заполнять не нужно.

Вправе ли принять входной налог к вычету компания, которая выписала счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции?

Если компания на общем режиме выставила счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции и заплатила его в бюджет, то входной налог можно поставить к вычету. Чиновники высказывали позицию, что вычеты в этой ситуации заявить нельзя (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909). Однако судьи считают, что компания в данном случае может заявить к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Но тогда, если организация уже учла входной НДС при расчете налога на прибыль, нужно исключить эти суммы из расходов.

Компания на упрощенке приобретает у поставщиков товары с НДС. Можно ли принять к вычету эти суммы налога, если компания выставляет покупателям счета-фактуры с НДС?

Нет, вычет налога заявить не получится. Компания на спецрежиме, которая выделила в счете-фактуре налог, должна перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако это не означает, что компания становится налогоплательщиком НДС. А вычеты налога вправе заявить только налогоплательщики (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Поэтому, если компания на упрощенке выставила счет-фактуру с НДС, его нужно уплатить в бюджет, но уменьшить на вычеты нельзя. Следовательно, счета-фактуры, полученные от поставщиков, не нужно регистрировать в книге покупок и учитывать в разделе 8 декларации.

Частые вопросы по заполнению книги продаж

Рассмотрим, как заполнять книгу продаж и книгу продаж в cамых распространенных ситуациях.Начнем с книги продаж.

Вправе ли компания, как и раньше, выставлять счета-фактуры в течение пяти дней? Например, с 1-го по 5-е число месяца по отгрузкам предыдущего месяца?

Да, вправе. На то, чтобы выписать счет-фактуру, у компаний и сейчас есть пять календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако в книге продаж счет-фактуру нужно зарегистрировать за тот квартал, в котором компания отгрузила товары.

Например, поставщик отгрузил товары 29 июня. Счет-фактуру бухгалтер составил 2 июля. В данном случае счет-фактуру нужно отразить в книге продаж за II квартал.

Предоплату за заказчика перечислила другая организация. Как составить и зарегистрировать в книге продаж авансовыйсчет-фактуру?

В счете-фактуре на аванс нужно указать реквизиты заказчика, а не компании, которая заплатила деньги. Соответственно в книге продаж также должно быть указано наименование, ИНН/КПП заказчика. У заказчика надо взять письмо о том, что он поручил другой компании перечислить оплату на счет исполнителя. Это подтвердит, что поступившая сумма является авансом, а не перечислена по ошибке.

Покупатель восстанавливает авансовый НДС, который был принят к вычету при перечислении предоплаты поставщику. Как заполнять книгу продаж?

В книге продаж зарегистрируйте авансовый счет-фактуру. В графе 2 нужно отразить код 21. В графах 7 и 8 приведите наименование,ИНН/КПП своей компании (п. 7 Правил заполнения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Графу 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» заполнять не надо.

Компания занимается розничной торговлей. Как зарегистрировать в книге продаж ленту ККТ?

В графе 2 необходимо указать код 26. ИНН/КПП покупателя отражать не требуется.

Компания оказывает услуги физлицам и не указывает ИНН в книге продаж. Пройдет ли декларация, если строки с ИННне заполнены?

Если компания реализует услуги физлицам, в книге продаж ИНН приводить не нужно. Поэтому и в декларации этот показатель будет не заполнен.

Но для корректной проверки декларации надо указать в графе 2 книги продаж код 26. Этот код нужно приводить и когда компания получает авансы от покупателей-физлиц.

Компания выдала контрагенту заем с ежемесячным начислением процентов. Как зарегистрировать счета-фактуры на сумму процентов в книге продаж?

На проценты по займу, выданному контрагенту, счета-фактуры выставлять не нужно. Данные операции не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А составлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок по сделкам, которые не облагаются НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, компании не должны. Такие правила действуют с 2014 года (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, в книге продаж сумму выданных займов, а также проценты по ним отражать тоже не надо. Но сумму начисленных процентов нужно привести в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010292. Причем в декларации необходимо отражать сумму процентов, начисленных за квартал, а не полученных от заемщика. Это подтверждают чиновники (письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7896). Таким образом, проценты по займам надо учесть в декларации, даже если контрагент в текущем квартале не перечислил их на расчетный счет компании.

Компания на упрощенке купила товары у поставщика на общей системе, а потом часть из них вернула. Поставщик требует, чтобы покупатель на упрощенке на стоимость возвращенных товаров выставил счет-фактуру с НДС. Нужно ли составлятьсчет-фактуру и регистрировать в книге продаж?

Нет, не нужно. Покупатель на упрощенке не должен выписывать счета-фактуры, в том числе при возврате товара. Если компания составит счет-фактуру с НДС, то понадобится уплатить налог в бюджет и сдать декларацию.

Поставщик на общей системе может заявить вычет и без этого счета-фактуры. Достаточно оформить на стоимость возвращенных товаров корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. А если компания возвращает всю партию из первоначального счета-фактуры, то поставщик может на его основании принять НДС к вычету. То есть этот счет-фактуру и нужно регистрировать в книге покупок. В Минфине считают так же (письмо от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Компания размещает денежные средства на банковских депозитах и выписывает счета-фактуры на проценты. Включать ли эти документы в книгу продаж?

Составлять счета-фактуры на проценты и регистрировать их в книге продаж не нужно. Ведь проценты по депозитам НДС не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Это подтверждают чиновники (письмо ФНС России от 2 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21469).

Кроме того, проценты по депозитам не являются выручкой. Следовательно, эти суммы не надо учитывать при расчете пропорции для раздельного учета (письмо Минфина России от 17 мая 2012 г. № 03-07-11/145). То есть доли выручки от необлагаемых операций в общем размере выручки (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это означает, что если компания ведет только облагаемые операции и получает проценты по депозитам, то раздельный учет вести не требуется.

Компания приняла к вычету НДС по приобретенным товарам. Затем часть этой продукции компания отгрузила на экспорт. Нужно ли восстанавливать налог, принятый к вычету?

Да, нужно. Если компания использовала товары для экспортной деятельности, входной НДС по ним нужно восстановить (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693).

С 1 января 2015 года отменена норма, требующая восстанавливать налог по товарам, работам и услугам, использованным для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако для экспортеров действует особый порядок вычетов. Он позволяет заявить вычеты входного НДС в том периоде, когда компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ). Если же компания заявила вычет раньше, то налог нужно восстановить. Для этого счета-фактурына товары необходимо зарегистрировать в книге продаж.

В разъяснениях чиновников не сказано, в каком периоде это нужно сделать. Но логично ориентироваться на прежние правила, то есть восстанавливать налог в том квартале, в котором товары отгружены на экспорт.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка