Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС со штрафов, при раздаче рекламы

20 июля 2015 243 просмотра

Печатная версия
Электронная газета

Как начислять налог по долгосрочным услугам

НДС по долгосрочным услугам надо учитывать в книге продаж и декларации, даже если счета-фактуры по ним выставлены с 1-го по 5-е число следующего квартала. Кроме того, налог нужно начислить по услугам, оказанным за весь отчетный период, независимо от даты акта. Объясняется это так.

По услугам, которые компания оказывает постоянно, можно составлять счет-фактуру раз в месяц — до 5-го числа следующего месяца включительно (письмо Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 03-07-14/19170). Это относится к услугам долгосрочного характера, например, по аренде, охране, консультационным услугам.

Но начислить НДС надо в том месяце, когда компания, согласно договору, оказала долгосрочные услуги, даже если дата выставления счета-фактуры относится к следующему месяцу (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Например, в книге продаж за II квартал нужно учесть счета-фактуры по услугам, оказанным в июне, выставленные покупателям с 1 по 5 июля.

Заказчик услуг также вправе включить вычет по таким счетам-фактурам в декларацию за II квартал (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При условии, что заказчик получит эти документы до срока сдачи декларации, то есть до 27 июля.

Иногда предприятия выставляют счета-фактуры и начисляют налог только после того, как подпишут акт с заказчиком. Однако если компания оказывает услуги постоянно, то в течение срока договора начислять НДС нужно в декларации за каждый квартал независимо от оформления акта приемки-сдачи. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 18 октября 2012 г. № ВАС-12920/12).

Пример

Компания заключила долгосрочный договор на оказание консультационных услуг. Услуги компания оказывает заказчику постоянно в виде письменных и устных консультаций. По итогам месяца стороны подписывают акт.

Акт оказанных услуг за июнь компании оформили 16 июля. Однако фактически компания предоставляет клиенту услуги каждый месяц. Поэтому бухгалтер включил выручку от услуг, оказанных в июне, в декларацию по НДС за II квартал.

Но компания может оказывать услуги, которые по характеру ближе к работам. То есть когда компания передает заказчику определенные результаты. Скажем, если по маркетинговым услугам исполнитель должен составить заключение по исследованию рынка сбыта товаров. Тогда можно ориентироваться на дату акта.

Пример

Компания заключила договор на проведение маркетинговых исследований рынка сбыта товаров. Согласно договору, услуги считаются оказанными после того, как заказчик одобрит отчет по результатам исследований рынка сбыта и подпишет акт приемки-сдачи услуг.

В июне компания составила отчет и акт приемки-сдачи. Заказчик подписал этот документ 28 июля. Таким образом, бухгалтер должен включить доход от услуг в декларацию за III квартал.

Облагаются ли налогом рекламные материалы и товары

На стоимость рекламных каталогов НДС можно не начислять. Такие рекламные материалы не являются товарами. То есть продукцией с самостоятельной потребительской ценностью. Поэтому судьи считают, что рекламные материалы НДС не облагаются (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Чиновники рекомендуют руководствоваться этими разъяснениями (письмо Минфина России от 19 сентября 2014 г. № 03-07-11/46938).

Начислять НДС не нужно, даже если стоимость каталогов превышает лимит в 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению специалистов Минфина России, входной НДС со стоимости каталогов принять к вычету нельзя (письмо от 23 октября 2014 г. № 03-07-11/53626). Но чиновники разрешают учесть налог в стоимости каталогов, хотя в законодательстве это прямо не прописано (п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/65952).

Мы считаем, что, поскольку компания распространяет каталоги для увеличения сбыта товаров, то есть для облагаемой налогом деятельности, вычет заявить можно. Но при этом возможны споры с налоговиками.

Еще одна ситуация — компания раздает в рекламных целях блокноты, ручки с логотипом компании и т. п. То есть товары с самостоятельной потребительской ценностью. Если стоимость единицы таких товаров более 100 руб., то при их передаче нужно начислять НДС. Значит, входной НДС можно принять к вычету.

Если же стоимость не превышает 100 руб., можно воспользоваться льготой и не платить налог (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но и вычет НДС тогда заявить нельзя. Разобраться в этих правилах расчета НДС поможет схема ниже.

Как поставщику и покупателю рассчитывать ндс при возврате товаров

Нужно ли начислять НДС со штрафов

Как правило, составлять счета-фактуры на сумму договорных штрафов не нужно. Но есть исключения.

Пени за просрочку оплаты товаров. По общему правилу штраф за просрочку оплаты товаров не облагается НДС (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875). Поэтому такие штрафы продавец не должен включать в декларацию. Но, возможно, полученные суммы увеличивают цену товаров. Например, в договоре сказано, что цена товаров увеличивается на 0,5 процента за каждый день просрочки. В таком случае на сумму штрафов безопаснее составить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж.

Иногда, чтобы не платить НДС с реализации, компании на практике устанавливают в договоре небольшую цену товаров и высокие штрафы. Например, стоимость продукции составляет 70 000 руб., а штраф покупатель перечислил в сумме 50 000 руб. Это рискованный способ экономии. Налоговики считают, что таким образом продавец занижает налог к уплате. Поэтому доначисляют НДС с общей суммы.

Штрафы за простой. Со штрафов за простой надо платить налог. Такую позицию высказали чиновники (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-08-05/14440). Например, когда заказчик перечислил исполнителю плату за простой автомобиля, если сроки погрузки или разгрузки затянулись. Часто штрафы устанавливают и в договорах подряда. Например, за сверхнормативный простой оборудования.

Поэтому, если заказчик перечислял компании штрафы за простой, на их сумму безопаснее начислить НДС. Налог рассчитайте на дату поступления суммы штрафа на счет компании по ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Заказчику, который платит подобные штрафы, безопаснее не заявлять вычет НДС, даже если от исполнителя поступил счет-фактура. Чиновники считают вычет НДС с таких сумм неправомерным (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41).

Однако позиция чиновников, что штраф за простой облагается НДС, небесспорна. Обязанность компании по начислению налога зависит от условий договора. Возможно два варианта. Первый вариант — контракт предусматривает, что оплата простоя формирует стоимость работ. В этом случае данное условие будет указано в разделе «Стоимость работ (услуг)» или аналогичном. Тогда компании действительно нужно начислить НДС с оплаты простоя по обычной ставке. А заказчик вправе принять налог с этой суммы к вычету (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 января 2014 г. по делу № А11-8268/2012).

Второй вариант — в договоре плата за простой отнесена к штрафным санкциям. То есть указано, что заказчик должен заплатить именно штраф и это условие входит в раздел «Ответственность сторон». В этом случае, по мнению судей, платить налог со штрафа не нужно. И даже если компания все-таки начислит налог, ее контрагент все равно не вправе заявить вычет (постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 25 июля 2011 г. по делу № А75-9034/2010).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка