Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перенос вычета по НДС: учтите правила

20 июля 2015 4913 просмотров

Как заявить вычеты по опоздавшим счетам-фактурам

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов по счетам-фактурам, поступившим с задержкой. Если счет-фактура получен после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант — заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет приобретенные товары, работы или услуги. Второй — включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Либо заявить вычет в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока. Разобраться в этих правилах можно с помощью схемы ниже.

Когда заявлять вычеты по счетам-фактурам, поступившим с задержкой

Пример

Поставщик отгрузил товары в июне 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 июля. Срок сдачи декларации за II квартал 2015 года — не позднее 27 июля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за II квартал или за III квартал. А можно перенести на следующие периоды в пределах трех лет.

Как мы выяснили в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик 2 июля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в июне. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет в декларации за II квартал.

Рассмотрим такую ситуацию. Компания во II квартале получила счет-фактуру и зарегистрировала его в книге покупок. В следующем квартале поставщик прислал исправленный счет-фактуру. Можно ли заявить вычет по нему в декларации за II квартале? Да, можно, при условии если исправленный счет-фактура поступил до 27 июля.

По новым правилам компания вправе включить в декларацию вычеты по счетам-фактурам, которые поступили после окончания отчетного квартала, но до срока ее сдачи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется не только на обычные, но и на исправленные счета-фактуры. Такое мнение высказали специалисты Минфина России. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет оговорки, что новая норма распространяется только на обычные счета-фактуры. Кроме того, исправленный счет-фактура — это документ, который заменяет собой первоначальный счет-фактуру, а не является каким-то дополнением к нему. Поэтому исправленный счет-фактуру компания может зарегистрировать в книге покупок за II квартал.

Вычет по первоначальному счету-фактуре надо аннулировать. Для этого в книге покупок нужно сделать еще одну запись по этому счету-фактуре, но со знаком «минус». Хотя счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала, дополнительный лист книги покупок можно не оформлять. То есть аннулировать первоначальный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный документ можно непосредственно в книге покупок. Это нам подтвердили в ФНС России.

Перенос вычета по НДС на следующие периоды

Компания вправе переносить вычеты НДС на следующие кварталы в пределах трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Например, чтобы не заявлять НДС к возмещению в декларации. Либо чтобы доля вычетов не превышала безопасный показатель по региону. Такие правила действуют с 2015 года и выгодны компаниям. Но применять их надо осторожно. Чиновники считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется не на все вычеты.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту. Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В законодательстве четко не сказано, как считать трехлетний срок. Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ следует, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет.

Чиновники пояснили, что вычет можно заявить не позднее квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161). Из этих разъяснений можно сделать вывод, что компания вправе в этом квартале зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. Хотя декларацию компания будет сдавать до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть за пределами трехлетнего срока. Такой подход выгоден компаниям. Этот вариант рассмотрен далее в примерах.

Возможна и другая трактовка. Вычеты компания заявляет в декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2011 г. № 23/11). Следовательно, в трехлетний срок нужно не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. Чтобы исключить возможные претензии к вычетам, можно следовать этому варианту, если чиновники не выпустят более четких разъяснений.

Пример

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы не заявлять сумму налога к возмещению, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года.

Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

– за III или IV квартал 2015 года;

– любой квартал 2016 или 2017 года;

– I или II квартал 2018 года.

Если следовать менее выгодному варианту, то вычет нужно заявить не позднее чем в декларации за I квартал 2018 года.

Часто счет-фактура поступает в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее трехлетний срок, в пределах которого можно переносить вычеты, безопаснее считать с постановки товаров на учет. Так сказано в новых правилах. Другой подход приведет к доначислениям.

Компания может также отложить на следующие кварталы вычет НДС по исправленным счетам-фактурам. Но трехлетний срок безопаснее считать с момента, когда компания приняла товары на учет, а не с даты получения исправленного счета-фактуры.

Новое правило о том, что вычеты НДС можно переносить на следующие кварталы, распространяется и на обычные, и на исправленные счета-фактуры. В Налоговом кодексе РФ на этот счет нет ограничений. Но аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре безопаснее в том же квартале, в котором придет исправленный. А не в том квартале, в котором компания планирует заявить по этому документу вычет. Раз поставщик исправил счет-фактуру, значит, в нем были существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А по такомусчету-фактуре покупатель не вправе заявлять вычет налога. Например, компания зарегистрировала счет-фактуру на товары в I квартале 2015 года. В июне поступил исправленный счет-фактура. После получения этого документа нужно аннулировать вычет в дополнительном листе к книге покупок за I квартал. Вычет НДС по исправленному счету-фактуре компания может заявить как во II квартале, так и в следующих периодах в течение трех лет. Этот срок безопаснее считать с даты принятия товаров на учет. То есть так же, как по обычным счетам-фактурам.

По мнению чиновников Минфина России, на несколько кварталов можно дробить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только часть налога.

Вычеты по основным средствам. Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине это подтверждают. Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств.

Однако частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе заявить вычет по таким активам частично (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют этот вывод тем, что, согласно законодательству, эти вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно распределить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но, если компания хочет исключить претензии налоговиков, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС (согласно выгодному варианту расчета):

– за II, III или IV квартал 2015 года;

– любой квартал 2016 или 2017 года;

– I квартал 2018 года.

Вычеты по представительским расходам. Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда сумму вычета, которую компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего периода (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить не получится.

Пример

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).

Вычеты при возврате товаров. Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры (см. подраздел 9.4).

Пример

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам. Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуруна сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб.

Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации (согласно выгодному варианту расчета):

– за III или IV квартал 2015 года;

– любой квартал 2016 или 2017 года;

– I или II квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки.

Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов. Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в том квартале, в котором для этого выполнены условия.

Пять других вычетов, которые, по мнению чиновников, компании не вправе переносить на следующие налоговые периоды, приведены в таблице ниже.

Какие вычеты переносить нельзя

Ситуация

В каком периоде заявить вычет

Компания заявляет вычет НДС по командировочным расходам

На дату, когда утвержден авансовый отчет

Поставщик заявляет вычет НДС с аванса, возвращенного покупателю

Безопаснее заявить вычет на дату возврата аванса покупателю, так как в Налоговом кодексе РФ на этот случай нет четкого срока. Как мы выяснили, в Минфине России считают так же

Компания заявляет вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

На дату начисления налога, то есть на последнее число каждого квартала

Продавец заявляет вычет НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт

В периоде, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт

Налоговый агент заявляет вычеты со стоимости товаров, работ или услуг, по которым он удержал НДС. Например, при аренде муниципального имущества

В квартале, в котором компания уплатила налог в бюджет. Но при условии, что приобретенные товары, работы или услуги приняты к учету

Можно ли заявить вычеты по счетам-фактурам поставщиков на спецрежимах

Компании на спецрежимах нередко выставляют покупателям счета-фактуры с НДС. Вправе ли покупатель заявить вычет по этому счету-фактуре, отразив его вместе с другими счетами-фактурами в разделе 8декларации? Мы считаем, что вправе. Специалисты ФНС высказывают такое же мнение.

Компании на спецрежимах не являются плательщиками НДС, значит, не должны выставлять счета-фактуры. Поэтому в Минфине России считали, что покупатели не вправе заявлять вычеты по счетам-фактурам, полученным от таких поставщиков (письмо от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126). Но судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков (постановление Арбитражного судаВосточно-Сибирского округа от 12 декабря 2014 г. по делу № А78-3813/2014). Кроме того, Конституционный суд РФ указал, что компания на упрощенке, которая выставляет счета-фактуры с НДС, должна уплатить налог в бюджет. Следовательно, покупатель может на основании этого счета-фактуры принять налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П).

К тому же компании на спецрежимах отражают выставленные счета-фактуры с НДС в разделе 12 декларации. Следовательно, при проверке налоговики могут сопоставить сумму вычета у покупателя с начисленным НДС у поставщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка