Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Камеральные проверки декларации по НДС: что ждать от инспекторов

22 июля 2015 3734 просмотра

Какие права появились у налоговиков, когда они проводят камеральные проверки декларации по НДС

С 2015 года при камеральных проверках декларации по НДС инспекторы могут запрашивать у компании документы. Также налоговики вправе провести осмотр помещений компании.

Раньше на камералках по НДС налоговики инспекторы могли требовать пояснения. И только в некоторых случаях, например, если в декларации указана сумма НДС к возмещению или компания использует льготы, инспекторы вправе были запросить счета-фактуры, договоры, первичку.

Теперь же эти документы инспекторы могут затребовать и при проверке отчетности с суммой НДС к уплате (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Объяснить свой запрос проверяющие могут двумя причинами. Первая — внутри декларации выявлены противоречия. Вторая — сведения в декларации компании не соответствуют отчетности контрагента или журналу учета счетов-фактур посредника. Например, когда покупатель заявил вычет НДС, но в декларации поставщика сумма налога по этому счету-фактуре не отражена. Но запрашивать бумаги инспекторы могут, только если такие нестыковки показывают, что НДС к уплате занижен или сумма к возмещению завышена. Запрошенные документы компания должна представить в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Добавим, что налоговики по-прежнему могут затребовать документы, если компания заявляет возмещение налога или использует льготы. Причем инспекторы часто запрашивают документы по любым необлагаемым операциям. Однако судьи считают, что это неверно.

Согласно законодательству, инспекторы могут затребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Льготы — это преимущества для конкретных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). Например, для образовательных организаций. Если же налогом не облагается какая-либо сделка, которую могут проводить разные категории компаний, это не является льготой. Поэтому инспекторы не вправе запрашивать у компании подтверждающие документы (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Так, необязательно передавать налоговикам документы по займам. Например, договоры займов. Ведь такие сделки не облагаются налогом независимо от вида деятельности компании и других условий (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Теперь инспекторы также могут при камеральных проверках декларации по НДС осматривать помещения компании, например производственные, складские, торговые (п. 1 ст. 92 НК РФ). Раньше такое право у налоговиков было только при выездных ревизиях (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Новые полномочия налоговиков действуют, если они выявили противоречия в отчетности либо в декларации заявлен НДС к возмещению. Осмотр помещений инспекторы обычно проводят, чтобы убедиться, ведет ли компания деятельность, которую отражает в отчетности. Например, инспекторы проверяют наличие товаров, по которым компания заявляет вычет. Поэтому, если инспекторы требуют показать товары, которые содержатся в упаковках, безопаснее пойти им навстречу. Иначе налоговики могут посчитать, что компания не приобретала товары в количестве, указанном в документах, и отказать в вычете.

Но проверьте, есть ли у налоговиков постановление, утвержденное руководителем инспекции или его замом. Также налоговики должны предъявить служебные удостоверения (п. 1 ст. 91 НК РФ).

По итогам осмотра налоговики должны составить протокол с участием не менее двух понятых, которые не заинтересованы в результатах проверки (п. 5 ст. 92, п. 2 ст. 98 НК РФ). Иначе инспекторы не вправе использовать протокол в качестве доказательства налоговых нарушений (п. 4 ст. 101 НК РФ). Например, если на этом документе нет подписи понятых. Либо понятыми выступили сами проверяющие.

Истребование пояснений и документов при камеральной проверке

Как изменился порядок камеральной проверки

Новую декларацию по НДС налоговики проверяют несколько иначе. Но на первом этапе инспекторыпо-прежнему сверяют контрольные соотношения между разными строками декларации. Контроль этих соотношений обычно закладывают разработчики бухгалтерских программ и спецоператоры. Поэтому возможные ошибки будут исправлены, скорее всего, еще до отправки декларации. Если налоговики все же выявят, что соотношения не выполняются, компании направят требование представить пояснения.

На втором этапе специальная программа сопоставляет показатели деклараций разных налогоплательщиков. А именно, сумму вычета НДС, которую заявляет покупатель по конкретному счету-фактуре, программа будет сравнивать с налогом, который начислил продавец по этому документу (см. схему на странице 78).

К чему приводят ошибки в декларации по ндс

Налоговики начнут проверку именно с покупателя. Если вычет налога у покупателя меньше или равен начисленному НДС у поставщика, проблем не будет. Если же вычет больше начисленного налога, покупателю направят уведомление с реестром ошибок. По одному счету-фактуре допустимо расхождение в пределах 1 руб.

Однако в книге продаж и книге покупок контрагентов возможны расхождения из-за технических ошибок. Например, если покупатель при вводе данных в бухгалтерскую программу указал неверные реквизиты счета-фактуры.

Поэтому программа может использовать алгоритм как точного сопоставления по данным книги продаж и книги покупок, так и неполного сравнения. Это означает, что, возможно, программа сопоставит счета-фактуры в отчетности поставщика и покупателя, даже если в отдельных реквизитах есть ошибки. При условии, что все остальные данные совпадают. Кроме того, налоговики обещают, что программа не будет учитывать нули, которые могут стоять перед другими цифрами в номере счета-фактуры. А также сможет решить проблему с латинскими буквами.

Например, номер счета-фактуры — 505А. Если продавец указал в этом номере латинскую букву, а покупатель кириллицу, возможно, программа успешно сравнит эти записи и инспекторы не будут запрашивать пояснения. Возможные риски для компаний при различных ошибках в декларации приведены в таблице ниже.

К чему приводят ошибки в декларации по НДС

Ошибка в декларации

Что сделают инспекторы

Технические расхождения в записях книги продаж и книги покупок. Например, ошибки в номере счета-фактуры

Возможно, программа все же сможет сопоставить счета-фактуры. Если нет, то налоговики запросят пояснения у покупателя

Расхождения в суммах у поставщика и покупателя превышают 1 руб. по одномусчету-фактуре

Инспекторы запросят пояснения у покупателя. Если с покупателем ситуация не прояснится, обратятся к поставщику

В декларации поставщик не отразил счет-фактуру, по которому покупатель заявил вычет

Инспекторы потребуют пояснения у покупателя. Не исключено, что покупатель подтвердит правильность данных в декларации, но инспекторы так и не смогут найти этот счет-фактуру у поставщика. Тогда возможны претензии к поставщику, который не начислил налог. А если реальность сделки не подтверждена, то могут отказать в вычете НДС покупателю

Данные отчетности по НДС обрабатываются в централизованном порядке. Но все запросы направляются через инспекцию по месту учета компании.

По отчетности за I квартал примерно в 670 тыс. деклараций налоговики выявили расхождения между данными поставщиков и покупателей. Всего сдано порядка 1,5 млн деклараций. Примерно 100 тыс. компаний могут получить требования пояснить причины расхождений. Эти цифры пока приблизительные.

В требовании налоговиков содержится таблица с записью по книге покупок, которую программа не смогла сопоставить. Подробнее об этом можно прочитать в подразделе 10.4.

Организация должна в течение шести рабочих дней с даты отправки запроса выслать налоговикам квитанцию о приеме документа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если компания не подтвердит получение требования, инспекторы вправе заблокировать счет (п. 3 ст. 76 НК РФ). Подробнее об этом рассказано в подразделе 10.3.

Затем нужно проверить данные в книге покупок и составить ответ на запрос инспекторов. В нем компания подтверждает, что данные в декларации указаны правильно. Либо если в отчетности ошибочно указаны какие-то показатели, например ИНН поставщика, нужно направить в инспекцию верные данные. Уточненная декларация обязательна, только если необходимо исправить стоимость товаров, работ, услуг или сумму налога.

Если покупатель подтвердит, что вычеты налога заявил правильно, тогда инспекторы запросят у поставщика пояснения. В требовании налоговиков будет приведены показатели счетов-фактур из книги продаж, в которых выявлены ошибки.

Пояснения можно составить в виде таблицы с правильными показателями книги продаж. Компания должна направить пояснения в инспекцию в течение пяти рабочих дней после получения запроса налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако штраф за нарушение этого срока не установлен.

Возможно, в результате проверки выяснится, что покупатель заявил вычеты, а поставщик налог не начислил. Тогда инспекторы могут запросить счета-фактуры, первичку, договоры и другие документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Если реальность сделки подтверждена, то отказа в вычете быть не должно. Но возможны претензии к поставщику. Конечно, детали проверки будут зависеть также от конкретной ситуации, например от суммы вычетов налога.

Кроме того, налоговики планируют иногда сразу направлять запрос поставщику, а не покупателю. Речь идет о ситуации, когда в декларации поставщика выявлено много ошибок по счетам-фактурам, выданным разным покупателям.

Также инспекторы вправе, как и раньше, тщательно проверять декларации, в которых указана сумма налога к возмещению, и отчетность компаний, которые используют льготы. В этом случае налоговики тоже могут запросить счета-фактуры, первичку и другие документы (п. 6, 8 ст. 88 НК РФ).

В какие сроки направить налоговикам квитанцию о приеме требования

С 1 января 2015 года компании, которые обязаны отчитываться в ИФНС электронно, должны обеспечить получение от налоговиков электронных документов. Это требование распространяется на все компании, которые платят НДС, поскольку декларацию по этому налогу нужно сдавать только в электронном формате.

Таким образом, если инспекторы выявят ошибки в декларации, то требование о сдаче пояснений направят компании в электронном формате. Тогда компания должна отправлять налоговикам электронную квитанцию, подтверждающую, что документ получен.

Срок, в течение которого компания обязана отправить налоговикам квитанцию о приеме документов, — шесть рабочих дней со дня отправки этих документов инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Обратите внимание: именно со дня, когда инспекторы отправили документ, а не когда его получила компания. Поэтому мы рекомендуем назначить ответственного сотрудника, чтобы ежедневно проверять, поступили ли электронные документы от ИФНС.

Если не отправить в срок квитанцию, инспекторы могут заблокировать счет. Они вправе это сделать в течение 10 рабочих дней после того, как компания обязана была отправить квитанцию (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Если инспекторы заблокируют счет позже, компания может обжаловать их решение и потребовать, чтобы ИФНС уплатила проценты с заблокированных сумм (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Пример

Инспекторы отправили компании требование о представлении пояснений по декларации 8 июня. Значит, компания должна выслать квитанцию о приеме этого документа не позднее 17 июня (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Если этого не сделать в срок, то с 18 июня по 1 июля инспекторы смогут заблокировать расчетные счета компании.

Кроме того, при камеральной проверке декларации по НДС инспекторы могут запросить также счета-фактуры, первичку или другие документы. Подробнее об этом можно прочитать в подразделе 10.1. В этом случае компания тоже должна направить инспекторам квитанцию. Иначе налоговики могут заблокировать расчетный счет.

Если счет заблокирован, то разблокируют его только после того, как требование будет выполнено. То есть компания представит запрошенные документы или пояснения. Либо если организация направит налоговикам квитанцию о приеме документов. В этом случае инспекторы также должны отменить блокировку счета, даже если компания не выполнит их требование. Ведь за то, что организация не сдала инспекторам документы или пояснения, блокировка счета не предусмотрена.

После этого не позднее следующего рабочего дня налоговики обязаны принять решение об отмене блокировки счета. И в течение следующего рабочего дня после этого инспекторы должны отправить свое решение в банк.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка