Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компания возмещает ущерб клиенту: как вести учет

17 июля 2015 37 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Соблюдение прав туриста

Недовольный обслуживанием турист может подавать претензию турфирме в течение 20 дней с момента окончания путешествия в письменной форме, с отметкой о получении. Это установлено в статье 10 Закона о туризме.

Строго говоря, он может потребовать возместить ему расходы по некачественно оказанным туристским услугам, если прошло и больше месяца с момента его возвращения – в течение трех лет.

И если у клиента есть письменные доказательства нарушения турфирмой условий договора (чеки, акты, справки, счета, договоры, заявки и т. п.), а также свидетели происшедших событий, то дело для компании может кончиться плохо.

Недовольный турист при существенном нарушении обязательств со стороны турфирмы получает право обратиться за возмещением реального ущерба к страховщику или гаранту – банку, кредитной или страховой организации.

Страховщик или гарант обязан удовлетворить требование туриста о возмещении ущерба не позднее 30 календарных дней с момента получения требования с приложением всех необходимых документов.

Не стоит обольщаться: турист имеет право предъявить иск о возмещении реального ущерба туроператору или туроператору, страховщику и гаранту совместно.

При этом выплата возмещения не лишает туриста права требовать от туроператора компенсации упущенной выгоды и морального вреда.

Возможные неприятности

С одной стороны, как мы уже сказали, реальный ущерб туристу выплачивает страховая компания, а на долю турфирмы остаются компенсация упущенной выгоды и морального вреда.

С другой стороны, может быть и так, что случай не будет признан страховым или страховая компания выставит туроператору регрессный иск.

Тогда все выплаты и компенсации фактически ложатся на туристическую фирму.

В этой связи вполне возможно, что и компенсацию реального ущерба туристу придется выплачивать непосредственно туроператору.

Вот тут и возникает вопрос о необходимости удержания из этих выплат налога на доходы физических лиц.

Разные основания – разные подходы

По этому вопросу следует изучить письма Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-04-05/4-416 и ФНС России от 27 августа 2013 г. № БС-4-11/15526.

Там рассматривался следующий вопрос: если обычный покупатель добьется от продавца возмещения убытков, которые он понес из-за него, то нужно ли платить с этой суммы НДФЛ? Эту ситуацию вполне можно перенести и на отношения туриста и туроператора.

Строго говоря, как указывает Минфин России, здесь есть два варианта действий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем, исполнителем или продавцом в полном объеме.

В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм).

Таким образом, суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

А вот суммы упущенной выгоды (равно как и возмещение морального ущерба), по мнению финансистов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, так как являются доходом физического лица.

Небольшая деталь

Как правило, судьи указывают сумму, подлежащую выплате пострадавшей стороне, в твердой сумме, не выделяя НДФЛ. И виновное лицо не может перечислить пострадавшему сумму меньшую, чем указано в решении суда.

Строго говоря, должнику-компании в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Обратить-то можно, но не факт, что суд будет этим заниматься.

Так как же все-таки быть туроператору?

Есть письмо Минфина России от 20 сентября 2013 г. № 03-04-06/39111, где этот вопрос рассматривался.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физлиц.

При этом особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в Налоговом кодексе РФ не установлено.

В целях выполнения обязанностей, предусмотренных для налоговых агентов, компания должна принимать все возможные меры по идентификации физических лиц, получающих от данной компании доходы, подлежащие налогообложению, независимо от того, были ли доходы выплачены по решению суда самостоятельно налоговым агентом или взысканы с его счетов в принудительном порядке.

В такой ситуации, как нам кажется, единственно разумным выходом для туроператора будет в полном соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Отметим, что об этом же идет речь в письмах Минфина России от 28 августа 2013 г. № 03-04-06/35386, от 14 марта 2013 г. № 03-04-06/7875.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходы по возмещению причиненного туроператором ущерба признаются внереализационными расходами (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если возмещение производится по решению суда, то документальным подтверждением произведенных расходов будет это решение, вступившее в законную силу (письма Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/1/668, УФНС России по г. Москве от 27 августа 2010 г. № 16-15/090710@).

Если компания признает письменную претензию клиента добровольно, то документальным подтверждением будет письменное признание претензии, например приказ директора о возмещении ущерба.

Если фирма применяет для целей налогообложения метод начисления, то указанный расход отражается на дату, когда вступило в силу решение суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же компания применяет кассовый метод, то датой признания расходов является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

А вот что касается признания в расходах возмещения упущенной выгоды или морального вреда, то тут все намного сложнее.

Финансисты отказываются признавать такие затраты экономически обоснованными и, соответственно, учитывать их при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-05/26 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22).

Хотя у арбитров иное мнение (постановления ФАС Московского округа от 15 ноября 2011 г. № А40-143207/10-129-567 и от 19 ноября 2009 г. № КА-А40/12329-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А78-6936/08).

Бухгалтерский учет возмещенного ущерба

Затраты туроператора, связанные с возмещением туристу причиненного ущерба, признаются прочими расходами.

Это следует из пунктов 11 и 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Если выплаты производятся по решению суда, то указанный расход признается в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в силу. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99.

Прочие расходы (в виде возмещения причиненного потребителю ущерба) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов, например счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении денежных средств на указанный туристом счет в банке производится бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Если выплата производится из кассы, то применяется счет 50 «Касса».

При этом если туроператор уплачивает налог на прибыль по кассовому методу, то, вполне возможно, даты признания расходов на возмещение ущерба в налоговом и бухгалтерском учете совпадать не будут.

Скорее всего оплата произойдет позже признания.

Из-за этого в бухгалтерском учете фирмы возникнет отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденных приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). А на дату признания указанных расходов в налоговом учете отложенный налоговый актив будет погашен, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68. Рассмотрим, как вести учет возмещенного ущерба на примере.

Пример
Туроператор получил претензию от туриста, которому не предоставили тот номер в пансионате, который он выбрал при покупке путевки, и ему пришлось поселиться в номере более низкого класса.

Турист представил акт со стороны пансионата и письменные показания двух свидетелей.

В такой ситуации турфирма предпочла решить проблему, не доводя дело до суда, и компенсировала туристу разницу в стоимости номеров – 10 000 руб. (реальный ущерб) и моральный ущерб в размере 5000 руб.

Решение об удовлетворении требований туриста было оформлено приказом от 30 сентября 2013 года.

Компания ведет налоговый учет кассовым методом.

Деньги пострадавшему потребителю в сумме 14 350 руб. (за вычетом НДФЛ) были выплачены из кассы 7 октября . Налог на доходы физических лиц в размере 650 руб. был удержан и перечислен в бюджет.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

В сентябре:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. – признаны убытки от компенсации ущерба;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. – удержан НДФЛ с суммы компенсации морального вреда;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

В октябре:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 14 350 руб. – выплачено возмещение;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 650 руб. – перечислен налог на доходы физлиц в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 3000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка