Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нулевая ставка по налогу на прибыль: когда и как применяется

24 июля 2015 213 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Возможность применения нулевой ставки определяется тем, относится ли хозяйство к сельхозпроизводителям. Для рыбохозяйственных организаций установлены самостоятельные условия. Ранее на это обращали внимание и финансисты (письма Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-11-06/1/20, от 13 июля 2012 г. № 03-03-10/76), и налоговики (письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11930@). Теперь это оформлено законодательно. Критерии применения льготной ставки для рыбхозов нужно рассматривать обособленно от общих требований к сельхозпроизводителям (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 2013 г. № 94-ФЗ).

Общие требования для сельхозпроизводителя

Для получения статуса сельхозпроизводителя, во-первых, требуется производить продукцию, которая включает растениеводство сельского и лесного хозяйства и животноводство, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. Конкретные виды продукции определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Во-вторых, необходимо проводить ее первичную и последующую переработку и при этом иметь долю выручки от продажи в том числе продуктов ее первичной переработки в размере не менее 70 процентов от общих доходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Особые условия для рыбохозяйственных организаций

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации (подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ), а также сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая  рыболовецкие артели (подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ) имеют право применять льготную ставку в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Для этого они должны соответствовать следующему требованию: в общем доходе от реализации доля выручки от продажи уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной продукции составляет не менее 70 процентов (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, для этих хозяйств установлены также и другие условия:

  • численность работающих в градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения в данном городе (поселке). Так сказано в подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ;
  • вылов рыбы должен проводиться на судах рыбопромыслового флота, которые находятся в собственности хозяйств или зафрахтованы ими на основании договоров бербоут-чартера и тайм-чартера (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

При применении льготной ставки имеет значение разделение доходов и самостоятельное ведение сельхоздеятельности. Рассмотрим эти вопросы.

Нулевая ставка по налогу на прибыль при привлечении подрядчика

Если компания ведет сельскохозяйственную деятельность, однако при этом заключает договор подряда на весь производственный цикл, то нулевая ставка по налогу на прибыль не применяется (письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2009 г. № 16-15/137397). А для получения статуса сельхозпроизводителя организация не может учитывать доходы от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческой основе. Об этом сказано в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06, от 22 сентября 2011 г. № 03-11-11/238, от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/28.

Отметим, что эта позиция не является очевидной для судей. Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2006 г. № Ф08-5352/2006-2242А, от 4 декабря 2006 г. № Ф08-5107/2006-2218А они поддержали ее, однако в постановлении ФАС Центрального округа от 13 августа 2008 г. № А64-5776/07-13 встали на сторону организации.

Раздельный учет доходов и расходов

Организация должна вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым применяется льготная ставка (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/777, от 21 июня 2010 г. № 03-03-06/1/423).

По мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку по внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.

В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).

Отметим, что аналогичная точка зрения поддерживается и судьями. В качестве примера приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011.

Период применения льготной ставки

Агрофирма, не перешедшая на уплату ЕСХН, может применять нулевую ставку по налогу на прибыль по доходам от реализации произведенной ею сельхозпродукции. Причем сделать это она вправе начиная с того отчетного периода, когда будет соответствовать положенным условиям отнесения ее к сельскохозяйственным производителям.

Пример
По итогам прошлого отчетного года доля сельскохозяйственного производства в общем объеме выручки составляет менее 70 процентов, однако во втором квартале текущего года хозяйство смогло выйти на требуемый уровень по этому показателю. В указанной ситуации при подготовке декларации по прибыли за полугодие оно вправе провести расчет налога за данный период по нулевой ставке.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09 отмечено, что условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога не относятся к тем критериям, которые учитываются при применении нулевой ставки. Поэтому тот факт, что в прошлом году организация не относилась к категории сельхозпроизводителей, тем не менее не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Главное, чтобы хозяйство соответствовало критериям сельхозпроизводителя.

Отчетными периодами по налогу на прибыль считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ). По их завершении определяется сумма авансового платежа по налогу. При этом расчет проводится исходя из  ставки налога и прибыли, учитываемой нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Учитывая это, хозяйство вправе применять нулевую ставку по итогам того отчетного периода, в котором оно соответствует признакам сельскохозяйственного производителя (письмо Минфина России от 2 июля 2009 г. № 03-03-06/1/434).

С. Симбирева,
ведущий аудитор ООО «ИнформКонсалт»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка