Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как передача материалов в переработку отражается на УСН

24 июля 2015 283 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Правовая основа договоров подряда на переработку материалов

Договоры, заключаемые сельскохозяйственными организациями на упрощенной системе налогообложения с переработчиками, являются разновидностью договоров подряда. Согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса РФ, по договору подряда одна сторона – подрядчик – обязуется выполнить по заданию другой стороны – заказчика – определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 703 Гражданского кодекса РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Основная особенность договоров на переработку давальческого сырья состоит в том, что переработчик не приобретает сырье для выработки продукции, а оказывает владельцу сырья услуги по его переработке и не занимается реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращает ее владельцу сырья. В соответствии со статьей 220 Гражданского кодекса РФ право собственности на новую движимую вещь приобретает собственник материалов.

В том случае, если договором подряда предусмотрено, что работа выполняется силами подрядчика из материалов заказчика, то после окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет об израсходовании материала. При этом следует учитывать, что он либо возвращает остаток материалов заказчику, либо с его согласия уменьшает цену работы на стоимость остающихся у него материалов (п. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).

Налоговый учет расходов на переработку сырья и материалов

Об отражении затрат в ситуации, когда у компании случается передача материалов в переработку, рассказано в письме Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие «упрощенку» с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. При «упрощенке» объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») компания выбирает сама.

В то же время материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов, в том числе переданных на переработку сторонней организации, учитывается при определении налоговой базы по единому налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. И даже в том случае, когда в дальнейшем происходит передача материалов в переработку, на налоговый учет расходов это не влияет. Стоимость приобретенного для передачи в переработку сырья может быть списана в налоговые расходы субъекта упрощенной системы налогообложения при его приобретении, при условии, конечно, что оно уже оплачено. В противном случае необходимо будет дождаться момента оплаты.

Пример
ООО «Оскол», находящееся на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», приобрело в марте материалы на сумму 468 000 руб. (в том числе НДС – 71 390 руб.). В этом же месяце материалы были переданы в давальческую переработку ООО «Марта». Стоимость переработки материалов в готовую продукцию составляет 235 400 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 35 908 руб.).

Оплата материалов была произведена в апреле того же года, а оплата услуг по переработке – в июле. В этом же месяце готовая продукция была получена от переработчика и полностью реализована ОАО «Промстройсервис» за 812 300 руб. (без налога на добавленную стоимость). Оплата от покупателя была получена в октябре.

В итоге стоимость материалов в размере 396 610 руб. (468 000 – 71 390) может быть учтена бухгалтером общества при расчете единого налога за первое полугодие. Сумма «входного» НДС по приобретенным материалам в размере 71 390 руб. может быть учтена при расчете единого налога также за первое полугодие (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы на услуги по переработке можно учесть при расчете единого налога за 9 месяцев. Сумма «входного» НДС по приобретенным услугам переработки в размере 35 908 руб. может быть учтена при расчете единого налога также за 9 месяцев.

В доходах общества будет отражена сумма выручки от продажи готовой продукции, полученной из переработки, в размере 812 300 руб. – по итогам года.

А. Анищенко,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка