Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компании были возмещены убытки в виде упущенной выгоды

27 июля 2015 566 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Как посчитать убытки в виде упущенной выгоды

При изъятии участка у хозяйства могут появиться убытки в виде упущенной выгоды. При этом можно требовать полного возмещения причиненных убытков, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с пунктом 5 Правил возмещения собственникам земельных участков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 262, споры по определению размера убытков рассматриваются в суде. То есть если госорганы не согласятся на размер компенсации, который определило хозяйство, то в данном случае следует обращаться в суд.

В этой ситуации желательно представить документально подтвержденный расчет, а также экспертное заключение о величине убытков, которая должна быть установлена с разумной степенью достоверности. Обратите внимание: при этом оценивается и упущенная выгода, понесенная из-за досрочного прекращения обязательств перед контрагентами.

Как показывает практика, суд не может отказать в удовлетворении требования на том основании, что хозяйство не определило размер убытков с математической точностью (постановление ФАС Уральского округа от 19 сентября 2012 г. № Ф09-7276/12). В то же время доводы сельхозпроизводителя не найдут поддержки у арбитров, если он не сможет доказать причинно-следственную связь между причинением вреда и неполученными доходами, включая размер ущерба. Такой вывод можно сделать из анализа определения ВАС РФ от 15 января 2012 г. № ВАС-17660/12. Отметим также, что расчет убытка будет обоснован, если хозяйство выполнит его с учетом специфики своего производства (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2012 г. № 09АП-10336/2012-ГК).

Когда возникает внереализационный доход

Суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным поступлениям (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применимо это и к полученным по причине изъятия или временного занятия земель суммам компенсационных выплат и упущенной выгоды (письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24463).

При этом возмещение материального ущерба, то есть выкупная цена, включает в себя рыночную стоимость земельного участка, находящегося на нем недвижимого имущества и все убытки, причиненные собственнику (п. 2 ст. 281 Гражданского кодекса РФ). Рассматривать ее в качестве дохода от основной деятельности нельзя, в то же время спорно и отнесение этой суммы в состав внереализационных доходов. В постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июня 2009 г. № 2019/09 отмечено, что она не может учитываться при расчете налога на прибыль, так как это нарушило бы принцип полного возмещения, определенный законодательством для таких случаев. Судьи последовательно применяют этот подход (определение ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-15842/10, постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2012 г. № А40-77804/11-91-333).

Однако налоговики придерживаются иного мнения, изложенного в письме ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192@. Они считают, что если при изъятии участка происходит переход права собственности на него, то выкупная цена учитывается у бывшего собственника в составе выручки от реализации. В то же время если по соглашению сторон происходит возмещение убытков, то денежные средства должны учитываться в составе внереализационных доходов. Аналогичной точки зрения чиновники придерживаются и в отношении компенсации за недвижимость, находящуюся на изымаемом участке (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/242). Кроме того, финансисты в письме от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/567 привели дополнительный аргумент: исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ, не включает в себя средства компенсации за сносимое здание, находящееся на изымаемом участке.

Отметим, что сумма упущенной выгоды в качестве внереализационного дохода не участвует в расчете положенной доли выручки сельскохозяйственного производителя. На это чиновники неоднократно обращали внимание. Например, не учитываются поступления в качестве возмещения убытков в связи с изъятием недвижимого имущества для размещения олимпийских объектов федерального значения (письмо Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-11-06/1/3). Не повлияют на расчет единого налога и субсидии из бюджета на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи (письмо Минфина России от 28 февраля 2011 г. № 03-11-10/06). В то же время из письма ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192@ можно сделать вывод о том, что при изъятии земли с переходом права собственности чиновники будут настаивать на включении суммы компенсации в расчет положенной доли выручки сельхозпроизводителя.

Нужно ли при получении компенсации начислять НДС

В статье 146 Налогового кодекса РФ не содержится оснований, позволяющих относить упущенную выгоду к суммам, учитываемым при вычислении налога на добавленную стоимость. Применимо это и к случаю изъятия земли (письмо ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192@). Арбитры также признают неправомерным выставление сельхозпроизводителями счетов-фактур на суммы возмещения убытков в виде упущенной выгоды (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2010 г. № 09АП-16649/2010-АК, 09АП-19948/2010-АК). Даже если получение компенсации связано с производственной деятельностью (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/5576-08-2).

Н. Кирабаев,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка