Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

УПД и сводные счета-фактуры: полезные советы

31 июля 2015 1674 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

В счета-фактуры можно вносить дополнительные реквизиты

Новый пункт 9 Правил заполнения счета-фактуры (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, предусматривает, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры необходимую информацию, в том числе реквизиты первичного документа.

Обязательное условие при этом – сохранение формы счета-фактуры.

Тем самым законодатели разрешили любые дополнительные реквизиты в счетах-фактурах.

Правда, чиновники и раньше не возражали против такой возможности (письмо Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17). Например, в счет-фактуру можно было добавить реквизиты посредника (агента или комиссионера) или даже совместить документ с товарной накладной.

По сути, теперь узаконен придуманный фискалами универсальный передаточный документ, который объединяет в себе счет-фактуру и иные первичные документы (накладную, акт приемки работ или услуг).

Ранее некоторые покупатели отказывались брать у продавцов УПД, составленный по форме, разработанной ФНС России (письмо от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@), ссылаясь на то, что это неофициальный документ, который не предусмотрен ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах.

Теперь покупатели могут быть спокойны за свои вычеты по входному налогу на добавленную стоимость, подтвержденные универсальными передаточными документами, полученными по сделке от продавцов.

Разрешено составлять сводные счета-фактуры

Правила наконец-то узаконили сводные счета-фактуры при продажах или покупках через посредника.

Ранее финансисты заявляли, что составление сводных счетов-фактур Правилами не предусмотрено (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-07-11/289, от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/97, от 21 июня 2012 г. № 03-07-15/66).

При этом они ссылались на пункт 1 Правил.

Им установлено, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 26 «ИНН/КПП продавца» указываются полное или сокращенное наименование продавца (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), его местонахождение в соответствии с учредительными документами.

По их мнению, это свидетельствовало о том, что посредник обязан перевыставлять принципалу в отдельности каждый счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет и в интересах принципала. Поэтому применение на практике сводных счетов-фактур неизбежно вызывало споры с проверяющими.

Хотя судьи в таких ситуациях поддерживали налогоплательщиков, указывая, что запрет на сводные счета-фактуры в законодательстве отсутствует (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А03-10888/2011, ФАС Московского округа от 28 марта 2011 г. № КА-А40/27-11, определение ВАС РФ от 21 декабря 2007 г. № 17307/07).

При этом чиновники все же делали отдельные исключения на применение сводных счетов-фактур.

Так, учитывая специфику хозяйственной деятельности экспедиторов, выступающих в качестве посредников в договорах транспортной экспедиции, использование сводных счетов-фактур им разрешалось (письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-09/01 и от 1 ноября 2012 г. № 03-07-09/148).

В принципе применение сводных счетов-фактур вызывало споры с проверяющими только в одной ситуации – при их составлении посредником по закупке, то есть в ситуации, когда они служили основанием для вычетов НДС у комитента.

Если же комитент составлял сводный счет-фактуру на услуги, реализованные через посредника, предъявлять ему претензии не имело смысла, так как по таким документам вычеты не заявлялись, а, наоборот, НДС начислялся.

Теперь же использование сводных счетов-фактур для турагентов (как при реализации, так и при закупке услуг) легализовано.

Сводные счета-фактуры 

Правила составления сводных счетов-фактур

Турагент может составлять сводный счет-фактуру, если приобрел услуги у двух и более поставщиков. При этом, согласно пункту «а» постановления № 1279, в счете-фактуре посредника можно указывать дату выписки счетов-фактур, составленных для него поставщиками на эту дату. То есть получается, что право на составление сводного счета-фактуры предоставлено посреднику только по закупкам в пределах одного дня. А это весьма существенное ограничение.

Аналогичная норма предусмотрена и для сводных счетов-фактур комитента на реализованные услуги.

Согласно новой редакции Правил, в сводном счете-фактуре посредника реквизиты поставщиков (наименования, адреса, ИНН и КПП) и номера платежек надо будет записать через точку с запятой в строках 2–2б, 5. В графах же 1–11 нужно заполнять отдельные строки при покупках одной и той же услуги у разных поставщиков (скажем, у разных отелей).

Аналогичные изменения по заполнению касаются и продажи услуг через посредника.

Комитент вправе выставить один счет-фактуру, если комиссионер за день продал услугу двум и более покупателям.

Реквизиты нескольких покупателей надо записать в строках 5–6б, а в графах 1–11 отразить продажи по каждому покупателю.

Практические рекомендации

К сожалению, законодатели, как это часто бывает, до конца не разъяснили весь алгорит действий сторон сделки при закупках сразу у нескольких фирм.

В Правилах не разъясняется, как комитент из сводного счета-фактуры посредника поймет, услуга какой фирмы отражена по разным строкам.

Напомним, что согласно технике заполнения книги покупок он должен сделать в ней отдельные записи по каждому продавцу.

Аналогично комитент, который поручил продать услуги, должен зарегистрировать документ в книге продаж по каждому покупателю.

Что касается «разноски» закупок разных товаров (услуг) по продавцам, комитент все же имеет возможность получить такую информацию.

Ведь посредник обязан передать принципалу (комитенту) заверенные им копии исходных счетов-фактур, выставленных продавцами. Эти копии принципал (комитент) обязан хранить в течение четырех лет.

Кроме того, в самом сводном счете-фактуре после наименования услуги в графе 1 посредник в помощь комитенту может указать наименования поставщиков и покупателей. Соответственно, в своих книгах покупок и книгах продаж комитент будет регистрировать свой сводный счет-фактуру на отгрузку и сводные счета-фактуры посредников по закупке несколько раз, по числу контрагентов из этих счетов-фактур.

Сводные счета-фактуры покупателям можно выставлять

В Правилах никак не рассмотрен вопрос о возможности составления посредником от своего имени сводных счетов-фактур покупателям при реализации им услуг, полученных сразу от нескольких принципалов. Скажем, когда продаются билеты разных авиакомпаний.

Минфин России ранее считал, что такой порядок неприемлем, все на том же основании, что он не предусмотрен Правилами (письмо от 29 апреля 2013 г. № 03-07-09/15077).

По нашему мнению, составление агентом единого счета-фактуры в такой ситуации вполне допустимо: никаких ограничений ни Налоговый кодекс РФ, ни Порядок не содержат. 

Кроме того, в такой ситуации обобщенный счет-фактуру вряд ли можно называть сводным.

Посредник, реализующий от своего имени товары (работы, услуги) принципала, в принципе никогда не выписывает свои счета-фактуры на основании счетов-фактур принципала. Все происходит наоборот.

Это принципал выписывает свои счета-фактуры на услуги, реализованные агентом.

Поэтому принципалу ничто не мешает на основе данных из единого счета-фактуры, выписанного агентом и содержащим сведения о реализации, составить счет-фактуру, содержащий сведения о реализации покупателю только своих услуг.

В пользу такого подхода косвенно свидетельствуют и письма Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92 и от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/51.

В них финансисты указывают на отсутствие обязанности по предоставлению комитенту (принципалу) заверенных комиссионером (агентом) копий счетов-фактур, выставленных им самим непосредственному покупателю, а также по хранению комитентом (принципалом) таких копий.

Действительно, ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами это не предусмотрено.

Поэтому агент может просто письменно сообщить принципалу, что такое-то количество его услуг было реализовано по такой-то цене конкретному покупателю (заказчику), с указанием даты выставления счета-фактуры, составленного агентом. Таким образом, принципал вообще может не знать и для него это не имеет никакого значения, какой счет-фактуру – единый или дробный – выставил агент при реализации одному покупателю услуг нескольких различных принципалов.

Отметим, что такой порядок составления единого счета-фактуры не несет никаких негативных последствий ни для самого агента, ни для покупателей (заказчиков).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка