Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Налоговики сами исправят ошибки в платежках по взносам

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Оплата работнику однодневной командировки

31 июля 2015 665 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Выплаты взамен суточных при однодневных командировках можно считать компенсациями. С этой точки зрения они не будут подпадать под обложение НДФЛ и страховыми взносами. Проанализируем мнения чиновников и судей.

Возмещение расходов

Компании компенсируют такие затраты на командировки (п. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ):

  • на проезд;
  • на наем жилья;
  • суточные;
  • другие расходы, понесенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры компенсации определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Суточные

Как указано в пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, при однодневных командировках суточные не выплачиваются. Однако, как мы уже сказали, работодатель вправе компенсировать работнику иные расходы. Поэтому выплаты при однодневных командировках можно не называть суточными.

Налог на прибыль

В своих разъяснениях чиновники отмечают, что оплата однодневной командировки списывается при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Конечно, при условии, что расходы подтвердили документами (письма Минфина России от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30805, от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18005). Финансисты сослались на пункт 24 Положения о командировках. Из него следует: те затраты на командировки, которые в данном Положении прямо не указаны, можно возместить при наличии подтверждающих документов. Но при условии, что такие расходы прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте, а также установлен порядок и размеры выплачиваемой компенсации.

Получается, что перечень расходов, которые можно учесть при направлении работника в командировку, является открытым.

То есть учреждение может учесть суммы этих выплат при расчете налога на прибыль, если оформлено положение о командировках с указанием размера компенсаций для однодневных поездок и определены случаи, когда данные суммы выплачиваются.

Налог на доходы физлиц

Компенсации в пределах норм не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Такую точку зрения подтверждает и Минфин России в письме от 26 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24916.

То есть ограничения для суточных в целях исчисления НДФЛ должны соблюдаться и при однодневной служебной поездке.

Напомним, что за каждый день нахождения в командировке размер выплачиваемого возмещения, которое не включается в налогооблагаемый доход работника, составляет:

  • не более 700 руб. в случае командировки на территории России;
  • не более 2500 руб. при загранкомандировке.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 сентября 2012 г. № 4357/12, выплаты по однодневным командировкам не относятся к суточным в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Тем не менее, такие суммы могут быть признаны компенсациями. Это означает, что данные выплаты не являются доходом сотрудника. Следовательно, НДФЛ с них удерживать не нужно. Но это только в том случае, если выплаты произведены в пределах норм.

Страховые взносы

Компенсации также не облагаются страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Аналогичное мнение разделяют и судьи (определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).

Следует отметить, что выплата суточных связана с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. На это обращено внимание в решении ВС РФ от 4 марта 2005 г. № ГКПИ05-147.

Вместе с тем, как показывает арбитражная практика, с каждой конкретной командировкой надо разбираться в отдельности. Например, в одном случае судьи пришли к следующим выводам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2013 г. № А67-5500/2012). Если по путевому листу работники выехали в 5 часов утра и возвратились в 22 часа этого же дня, преодолев более 700 км, то понятно, что они не могли полноценно отдохнуть. Ведь 17 часов командировки значительно превосходят нормальную продолжительность рабочего времени. Такое большое расстояние свидетельствует о том, что командировка, по сути, должна была быть более продолжительной. Тем более что по приказу руководителя длительность поездки изначально составляла не один, а два дня.

В качестве еще одного примера приведем постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2013 г. № А11-13077/2011. В нем сделан акцент на том, что порядок и размеры возмещения расходов на командировки определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Арбитры установили, что приказом директора организации утверждено и введено в действие положение, определяющее размер расходов для однодневной служебной поездки.

С точки зрения судей, если эта величина не превышена, то отсутствуют основания и для начисления страховых взносов.

Важно

Выплаты вместо суточных при однодневных командировках не облагаются НДФЛ. Но оплата однодневной командировки при расчете НДФЛ должна быть в пределах нормативов, установленных для обычных суточных. Нормативы по российским командировкам и заграничным различаются.

А.И. Куприн,
консультант по вопросам начисления зарплаты,
социальных пособий и их налогообложения 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка