Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый учет и бухучет резерва отпускных

3 августа 2015 792 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

По каким правилам посчитать резервируемые суммы в бухучете

В бухгалтерском учете обязательства по предстоящей оплате отпусков относятся к оценочным. Общее правило определения величины резерва состоит в следующем. Размер обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть величина резерва должна быть равна той сумме, какую выплатит хозяйство, если все работники, имеющие неиспользованные дни, уходят в отпуск одновременно.

За время фактической работы дни отпуска накапливаются постепенно. Поэтому для максимальной достоверности данных нужно признавать резерв на последнее число каждого месяца, по мере возникновения у работников права на дни отпуска. Величина должна покрывать не только сами отпускные, но и соответствующие им страховые взносы с фонда оплаты труда. То есть размер обязательства увеличивается на величину страховых взносов.

Для раскрытия методики расчета отпускных резервов на основе норм ПБУ 8/2010 комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 года приняты соответствующие методические рекомендации МР-1-КпТ.

При расчете резерва по каждому работнику принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые он имеет право по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок.

Напомним, средняя зарплата работника за время нахождения в отпуске определяется в соответствии с нормами Положения,  утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого проводится расчет (п. 4 Положения). Полученный показатель умножается на число дней отпуска. Так рассчитывается величина обязательства по предстоящей оплате отпуска.

В разделе II методических рекомендаций МР-1-КпТ отмечено, что обязательство по предстоящей оплате отпусков должно определяться по каждому работнику и увеличиваться на сумму соответствующих страховых взносов.

Отметим: вычисления можно проводить и в среднем по категориям работников, например по основному подразделению и управленческому составу. При этом учитывается среднедневной заработок не отдельно взятого работника, а в целом по подразделению, а базой для его определения служит среднемесячная зарплата группы.

Если созданного резерва оказывается недостаточно для выплаты отпускных, то остаток затрат необходимо отразить в качестве текущих расходов. В то же время, если резерв начислен в большем размере, чем это было необходимо, неиспользованный остаток списывается на прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010).

Конкретную методику расчета, отвечающую требованиям ПБУ 8/2010, каждый сельхозпроизводитель должен определить самостоятельно. После чего отразить ее в учетной политике.

Как сформировать резерв на отпускные в налоговом учете

Порядок учета расходов на создание резерва определяется статьей 324.1 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, нужно отметить: создание резерва в налоговом учете – это не обязанность, а право хозяйства. Из пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ следует, что сельхозпроизводитель может принять решение о резервировании сумм, если ему нужно обеспечить равномерный учет расходов на оплату отпусков.

Для этого требуется составить специальный расчет. Его назначение – отразить в налоговой учетной политике способ резервирования, ежемесячный процент, а также предельную величину резерва, в который, как и в бухучете, включаются страховые взносы. При этом затраты на его формирование относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Процент ежемесячных отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой величины расходов на оплату отпусков к соответствующей сумме годовых затрат на оплату труда. Причем чиновники считают, что она включает в том и числе и сами отпускные (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).

Что же касается годовой суммы расходов на оплату труда, то она может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска. Такое разъяснение дано финансистами в письме от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

При этом хозяйство вправе самостоятельно определить, к прямым или косвенным расходам относятся затраты на формирование резерва (письмо Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134). Причем как в отношении занятых в производстве, так и тех, кто относится, например, к управленческому персоналу.

Каким образом резерв на оплату отпуска отразить в бухгалтерском учете

Бухучет резерва отпускных ведется с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Величина обязательства, включающая сумму зарплаты и страховых взносов, первоначально начисляется по кредиту этого счета с отнесением ее на счета учета затрат. Далее фактически начисленные суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и соответствующим субсчетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» списываются за счет резерва (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример
У хозяйства, применяющего спецрежим в виде ЕСХН и занимающегося выращиванием зерновых и зернобобовых культур, суммарная величина отпускных составила 30 000 руб. В налоговом учете резерв не создается. Тарифы страховых взносов при уплате единого сельхозналога составляют: ПФР – 22 процент, ФСС – 2,9 процента, ФФОМС – 5,1 процента. Зерновые относятся к сельхозпродукции на основании Перечня, содержащегося в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Для них установлен тариф в размере 2,1 процента (ст. 1 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ, ст.  1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Он соответствует XVII классу профессионального риска по Классификации, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н.

При таких условиях суммы страховых взносов, учитываемые при образовании резерва, составят: ПФР – 6600 руб. (30 000 руб. × 22%), ФСС – 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%), ФФОМС – 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%), травматизм – 630 руб. (30 000 руб. × 2,1%). Таким образом, общая величина обязательства по предстоящей оплате отпусков будет равна:
30 000 руб. + 6600 руб. + 870 руб. + 1530 руб. + 630 руб. = 39 630 руб.

Бухучет резерва отпускных ведется следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 39 630 руб. – сформировано отчисление в резерв.

Примем во внимание, что в момент начисления эта сумма может быть признана только в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7926 руб. (39 630 руб. × 20%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Фактическое начисление отпускных и взносов за счет резерва оформляется следующими проводками:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. – начислена оплата труда работникам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6600 руб. – отражены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 870 руб. – учтены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1530 руб. – начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по травматизму»
– 630 руб. – отражены взносы на обязательное соцстрахование по травматизму;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 7926 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Е. Чиркова,
ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка