Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выдаем зарплату собственной продукцией: налоговые последствия

3 августа 2015 404 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Всегда ли зарплата собственной продукцией уменьшает налог на прибыль

Выплата заработной платы проводится в денежной форме (в рублях). Об этом сказано в части 1 статьи 131 Трудового кодекса РФ. В то же время на основании коллективного или трудового договора по письменному заявлению работника вознаграждение может выплачиваться и в других формах. Однако доля неденежной части не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ). Причем такое ограничение рассматривается в качестве одной из гарантий по оплате труда (ст. 130 Трудового кодекса РФ).

Однако финансисты считают, что оно должно применяться не только в трудовом законодательстве. И зарплата собственной продукцией, которая превысила лимит, не должна учитываться в налоговых расходах (письма от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200). В частности, в письме № 03-03-05/200 они сослались на позицию судей ВС РФ, которые установили: выплата в натуральной форме признается обоснованной, в том числе при соблюдении 20-процентного лимита (подп. «б» п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Также свою позицию финансисты обосновывают тем, что статья 255 Налогового кодекса РФ не оговаривает, что налоговые расходы на оплату труда не могут быть ограничены количественно. Например, чиновники не возражают против признания затрат по оплате жилья работникам в налоговых расходах. При условии, что такие расходы оформлены как часть оплаты труда и это заранее оговорено в трудовом или коллективном договоре (письма Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369, от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392). Тогда они учитываются при расчете налога на прибыль, но только в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

Но судебная практика показывает, что судьи не всегда разделяют это мнение. Например, ФАС Центрального округа посчитал, что статья 131 Трудового кодекса РФ не устанавливает какие-либо ограничения для налоговых правоотношений (постановление от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Когда с зарплаты собственной продукцией можно не начислять НДФЛ

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Между тем оплата труда в натуральной форме представляет собой лишь один из вариантов получения дохода (подп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Однако при оплате труда сельхозпродукцией собственного производства существует льгота, установленная пунктом 43 статьи 217 Налогового кодекса РФ. На нее могут претендовать сельхозпроизводители, удовлетворяющие 70-процентному лимиту доходов от произведенной собственной продукции.

В течение срока действия трудового договора освобождение предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц. При одновременном соблюдении следующих условий:

  • общая сумма дохода в натуральной форме, полученная работником за месяц, не должна превышать 4300 руб.;
  • месячная выплата не может быть более 20 процентов от общей суммы начисленной за этот период оплаты труда;
  • доход хозяйства от реализации сельхозпродукции за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб.

При этом если в каком-то месяце сумма натуральной оплаты окажется менее 4300 руб., то разницу можно перенести на последующие месяцы текущего года.

В то же время, если величина натуральной оплаты труда за месяц будет больше этого лимита, то превышение облагается налогом в обычном порядке. При его начислении сельхозпредприятию нужно учесть следующее.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день его передачи (подп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). При выплате зарплаты это последний день месяца (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). При этом налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, и перечисляется не позднее дня, следующего за днем его фактического удержания (п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Таким образом, начисление, удержание и перечисление налога производятся один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника. Аналогичное мнение разделяют и финансисты (письма от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214, от 16 июля 2008 г. 03-04-06-01/209).

Как с зарплаты продукцией начислять страховые взносы

Напомним: взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС начисляются на выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Кроме того, аналогичные суммы по этим же договорам учитываются и при расчете взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ).

Расходы на соцстрахование, начисленные с натуральной оплаты труда, признаются в налоговом учете. Например, хозяйство, применяющее спецрежим в виде ЕСХН, может сделать это на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. И признать расходы после их фактической оплаты. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

При расчете базы для начисления взносов требуется учесть стоимость собственной продукции, определенной на день выплаты дохода. Это следует из пункта 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Стоимостная оценка важна не только при расчетах собственной продукцией. Например, если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и определен ее конкретный размер, то такая выплата также рассматривается в качестве составной части зарплаты в неденежной форме (п. 1 письма ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@).

Если оплата по трудовым или гражданско-правовым договорам проводится не денежными средствами, то ее величина представляет собой стоимость переданной продукции, которая определяется исходя из ее отпускной цены. Такой вывод можно сделать на основании пункта 6.3 ПБУ 10/99. Таким образом, в бухгалтерском учете хозяйства расходы в натуральной форме, понесенные для исполнения обязательств по оплате труда, признаются исходя из продажной стоимости переданной сельхозпродукции.

Пример
По письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором хозяйство, находящееся на спецрежиме в виде ЕСХН, выплачивает часть заработной платы собственной продукцией – зерном. Ежемесячная сумма выплат в ноябре не превышает 4300 руб. на каждого работника. При этом за пределы 20-процентного ограничения оплаты труда в натуральной форме сельхозпроизводитель не выходит.

В ноябре работнику была начислена зарплата собственной продукцией в размере 4000 руб. Тарифы страховых взносов составили: в ПФР – 22 процент, в ФСС – 2,9 процента, в ФФОМС – 5,1 процента. Зерно относится к сельхозпродукции на основании Перечня, содержащегося в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Для зерновых установлен тариф в размере 2,1 процента (ст. 1 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. №  228-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Он соответствует XVII классу профессионального риска по Классификации, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н).

Передача готовой продукции работнику в счет заработной платы представляет собой реализацию. А при уплате единого сельскохозяйственного налога на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ предусмотрен кассовый метод признания доходов. Получается, налоговая выручка возникает на дату погашения задолженности по заработной плате. То есть после начисления зарплаты и передачи продукции работнику.

Себестоимость зерна равна 3500 руб., в то время как его отпускная цена составляет 4000 руб. Для упрощения примера расчет взносов проводится не нарастающим итогом, а только исходя из этой величины, и предельная величина базы для их начисления не превышена. При отражении зарплаты и страховых взносов в последний день месяца оформляются следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 4000 руб. – начислена натуральная оплата труда работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 880 руб. (4000 руб. × 22%) – учтены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 116 руб. (4000 руб. × 2,9%) – отражены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 204 руб. (4000 руб. × 5,1%) – начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты c ФСС по травматизму»
– 84 руб. (4000 руб. × 2,1%) – учтены взносы по травматизму;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4000 руб. – отражена реализация собственной продукции в счет начисленной заработной платы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
– 3500 руб. – списана себестоимость.

А. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ - АФ”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка