Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Верно ли вы считаете зарплату и пособия

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как платить НДС по коммунальным расходам

11 августа 2015 47 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Как прописать порядок возмещения коммунальных расходов в договоре

По общему правилу арендатор обязан нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Покупателем коммунальных услуг является арендодатель, но фактически их потребляет турфирма (арендатор). Так что именно она и должна оплачивать соответствующие услуги, компенсируя их стоимость арендодателю.

При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно того, каким способом турфирма может возмещать стоимость коммуналки. Это все остается на усмотрение сторон. Поэтому они могут договориться о том, что стоимость коммунальных услуг турфирма компенсирует арендодателю сверх арендной платы.

При этом в договоре аренды необходимо указать, что помимо арендной платы турфирма должна оплачивать арендодателю стоимость коммунальных услуг (отопления, водоснабжения, электроэнергии и т. п.) согласно выставляемым счетам.

Иногда расчеты между арендодателем и турфирмой за коммунальные услуги оформляются посредническим договором.

Стороны также могут включить условие о посредничестве и в сам договор аренды, заключив тем самым смешанный договор (п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

В любом случае получается, что арендодатель по договорам с поставщиками коммунальных услуг приобретает у них эти услуги для турфирмы. И, получив от нее денежные средства за коммуналку, он перечисляет их поставщикам.

Таким образом, арендодатель выступает посредником в расчетах между коммунальными службами и арендатором.

Следует помнить, что посреднический договор с турфирмой арендодатель не может заключить позже, чем договоры с поставщиками коммунальных услуг. Ведь сделка, совершенная до установления посреднических отношений, не может считаться заключенной в счет исполнения поручения заказчика.

Как рассчитать коммуналку по арендованному помещению

Бывает, что турфирма снимает небольшое помещение в крупном торговом центре. Как рассчитать, какая часть коммунальных расходов приходится на конкретного арендатора в общем помещении?

Это можно сделать по отдельному счетчику, установленному в арендованном офисе.

А если счетчика нет?

Тогда общую коммуналку делят пропорционально арендуемой площади или другому показателю.

При таком варианте не исключено, что контролирующие органы попросят предоставить копии счетов и счетов-фактур снабжающей организации и согласованный порядок расчета коммунальных расходов, потребленных данным арендатором.

Возможен ли вычет входного НДС по перевыставленным счетам-фактурам

Условия вычета входного налога на добавленную стоимость определены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Они указывают, что для вычета налога обязателен счет-фактура. 

По вопросу о правомерности вычета НДС по коммунальным расходам арендатором существует две точки зрения.

1. Арендатор не может применить вычет, потому что арендодатель не вправе выставить ему счет-фактуру. Такое мнение отражено, например, в письме Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156. Правда, в нем речь идет о транспортных услугах, которые перевозчик оказывает продавцу, а тот берет плату за них с покупателя.

Так вот финансисты указали, что услуги оказываются именно продавцу. Вот он и может заявить входной НДС по коммунальным расходам к вычету из бюджета. А перевыставлять счета-фактуры перевозчика покупателю он не вправе.

В этом случае арендодатель при передаче турфирме коммунальных расходов:

- принимает к вычету входной НДС, предъявленный коммунальными службами, только в части, приходящейся на свою долю потребленных услуг;

- включает в стоимость услуг входной НДС, приходящийся на долю услуг, потребленную арендатором;

- предъявляет стоимость коммунальных услуг с учетом входного налога турфирме к возмещению.

Выходом из такой ситуации может стать заключение посреднического договора между турфирмой и арендодателем, когда последний будет передавать ей услуги, полученные от коммунальщиков. Но за это он, как посредник, должен получать вознаграждение. А это еще больше повысит стоимость аренды.

2. Арендатор вправе применить вычет, но при этом арендодатель должен перевыставить ему счет-фактуру от поставщиков коммунальных услуг.

Такое мнение разделяют судьи (постановления ФАС Центрального округа от 1 июля 2009 г. № А54-3828/2008С8, ФАС Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3). Они считают, что для вычета налога достаточно первички и счетов-фактур, пусть даже и перевыставленных.

Операции по передаче коммунальных услуг арендодателем турфирме не считаются реализацией для целей исчисления НДС. Так как арендодатель не может выступать поставщиком данных услуг для арендатора, ведь он сам является покупателем. Поэтому объект налогообложения по НДС у арендодателя отсутствует (письма Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-07-11/392, ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@). Значит, и вычет НДС невозможен.

Хотя у судей другое мнение (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 ноября 2009 г. № А17-7511/2008 оставлено в силе определением ВАС РФ от 25 марта 2010 г. № ВАС-3098/10). И вот что они указывают. Арендодатель обязан предоставить помещение в аренду в состоянии, пригодном для эксплуатации (ст. 611 Гражданского кодекса РФ) – с исправной системой отопления, электроснабжения и т. п. Таким образом, приобретение коммунальных услуг арендодателем является необходимым условием для сдачи помещений в аренду. Следовательно, коммунальные услуги приобретаются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Коммунальные платежи при расчете прибыли

В целях исчисления налога на прибыль затраты арендатора на возмещение стоимости потребленных коммунальных услуг учитываются в составе материальных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом расходы по оплате коммунальных услуг арендодателю должны быть документально подтверждены актами оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей.

При методе начисления затраты на коммунальные услуги учитываются в расходах на дату, когда от арендодателя получены акты (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При кассовом методе – на дату, когда оплату перечислили арендодателю, при условии, что услуги оказаны (подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка